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AICPA读书笔记FAR之Pension(*9部分)

来源：高顿网校 2014-05-20

　　一. Pension的关键要点

　　1. defined contribution pension plan和defined benefit pension plan的区别，以及他们在会计处理上面的差异。

　　2. 确认pension expense费用确认和funding状态调整的会计分录

　　3. The benefits-years-of-service approach.

　　4. corridor method

　　4. pension asset/liability的列报

　　5. pension expense的五个组成部分

　　二. Pension的运作原理

　　1. 什么叫做projected benefit obligation？

　　企业将钱投入到养老金机构之后，该信托机构针对那些纳入pension plan的人有支付养老金的义务，因而：The actuarial present value of the obligation is called projected benefit obligation (PBO).

　　还有另外一个与projected benefit obligation类似的概念：accumulated benefit obligation，后者也是actuarial present value。*10的区别是，前者是用future salary amount来计算的，而后者是用current salary amount来计算。

　　实际支付给养老金受益员工的benefits会相应减少PBO，因为代表pension plan对雇员的obligation的减少。Accumulated benefit obligation只在披露的时候使用。

　　2. 什么叫做plan asset？

　　Plan asset是指属于该养老金计划的资产。Plan asset是从Corporation交付给养老金计划托管人，并由该托管人对其进行打理。实际支付给养老金受益员工的benefits会从该plan asset中提取。

　　3. 什么叫做pension asset/liability funding？

　　企业将现金投入到养老金计划的过程。投入的资产，即变成了该养老金计划的plan asset；该信托机构可以用来进行投资，使得plan asset可以按照精算师预计的增长率增值。而PBO，是该计划在未来要支付给退休员工的养老金的现值。因而，该养老金计划里面的PBO减去plan asset，如果大于零，那就成了企业的pension liability。

　　Pension liability意味着企业仍旧需要投入到该养老金计划的钱。当企业把这部分的liability给补平之后，那么，plan asset可以刚刚用来支付PBO。

　　4. Pension accounting的三个方面：

　　(1). Pension cost及liability的确认和计量

　　权责发生制下面，pension cost的确认并不是发生在funding的时候，而是在相应的责任和义务已经产生的时候计提相应的pension liability和cost。

　　(2). pension liability的funding

　　只有当相关给付(consideration)的控制权完全让渡给trustee之后，才能算是完成了一笔funding。该笔funding增加trustee的plan asset，减少pension liability

　　(3). Pension liability/asset的列报

　　5. Defined contribution plan VS Defined benefit plan

　　Defined contribution plan是企业每年对pension plan的给付金额是固定的，但是该plan支付给退休员工的benefit是不固定的。

　　Defined benefit plan是该pension plan支付给退休员工的benefit是固定的，但是决定benefit金额的那些变量的风险则是由企业完全承担。

　　三、Pension 的确认和计量

　　在Pension accounting里面，我们需要关注三个问题

　　*9，一次性确认VS 递延并且摊销确认

　　第二，影响PBO VS 影响Plan Asset

　　第三，确认为cost VS 确认为OCI

　　以下每个部分分别会就上面三个问题进行讨论。

　　1. Service cost

　　Service cost的定义：actuarial present value of benefits attributed by the pension benefit formula to employee service during the current period.

　　Service cost由当期的service产生，并且在当期确认，增加pension cost，增加PBO

　　注意：(1). present value是由当期该雇员的services产生的

　　(2). 会计准则要求：决定该现值需要考虑future salary level，即该service在该雇员退休后该service所对应的salary的金额

　　2. Interest on projected benefit obligation

　　Interest on PBO的定义：the increase in the amount of the projected benefit obligation due to the passage of time.这个interest是因为PBO随着时间的推移而产生的时间成本。也就是说，PBO以现值的形式在资产负债表上列示，相应的利息费用需要当期摊销确认。

　　相应的利息费用增加pension cost，增加PBO

　　计算interest用到的discount rate(settlement rate) 题目会给定的。

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