AICPA读书笔记FAR之Pension(*9部分)
来源:
高顿网校
2014-05-20
一. Pension的关键要点
1. defined contribution pension plan和defined benefit pension plan的区别,以及他们在会计处理上面的差异。
2. 确认pension expense费用确认和funding状态调整的会计分录
3. The benefits-years-of-service approach.
4. corridor method
4. pension asset/liability的列报
5. pension expense的五个组成部分
二. Pension的运作原理
1. 什么叫做projected benefit obligation?
企业将钱投入到养老金机构之后,该信托机构针对那些纳入pension plan的人有支付养老金的义务,因而:The actuarial present value of the obligation is called projected benefit obligation (PBO).
还有另外一个与projected benefit obligation类似的概念:accumulated benefit obligation,后者也是actuarial present value。*10的区别是,前者是用future salary amount来计算的,而后者是用current salary amount来计算。
实际支付给养老金受益员工的benefits会相应减少PBO,因为代表pension plan对雇员的obligation的减少。Accumulated benefit obligation只在披露的时候使用。
2. 什么叫做plan asset?
Plan asset是指属于该养老金计划的资产。Plan asset是从Corporation交付给养老金计划托管人,并由该托管人对其进行打理。实际支付给养老金受益员工的benefits会从该plan asset中提取。
3. 什么叫做pension asset/liability funding?
企业将现金投入到养老金计划的过程。投入的资产,即变成了该养老金计划的plan asset;该信托机构可以用来进行投资,使得plan asset可以按照精算师预计的增长率增值。而PBO,是该计划在未来要支付给退休员工的养老金的现值。因而,该养老金计划里面的PBO减去plan asset,如果大于零,那就成了企业的pension liability。
Pension liability意味着企业仍旧需要投入到该养老金计划的钱。当企业把这部分的liability给补平之后,那么,plan asset可以刚刚用来支付PBO。
4. Pension accounting的三个方面:
(1). Pension cost及liability的确认和计量
权责发生制下面,pension cost的确认并不是发生在funding的时候,而是在相应的责任和义务已经产生的时候计提相应的pension liability和cost。
(2). pension liability的funding
只有当相关给付(consideration)的控制权完全让渡给trustee之后,才能算是完成了一笔funding。该笔funding增加trustee的plan asset,减少pension liability
(3). Pension liability/asset的列报
5. Defined contribution plan VS Defined benefit plan
Defined contribution plan是企业每年对pension plan的给付金额是固定的,但是该plan支付给退休员工的benefit是不固定的。
Defined benefit plan是该pension plan支付给退休员工的benefit是固定的,但是决定benefit金额的那些变量的风险则是由企业完全承担。
三、Pension 的确认和计量
在Pension accounting里面,我们需要关注三个问题
*9,一次性确认VS 递延并且摊销确认
第二,影响PBO VS 影响Plan Asset
第三,确认为cost VS 确认为OCI
以下每个部分分别会就上面三个问题进行讨论。
1. Service cost
Service cost的定义:actuarial present value of benefits attributed by the pension benefit formula to employee service during the current period.
Service cost由当期的service产生,并且在当期确认,增加pension cost,增加PBO
注意:(1). present value是由当期该雇员的services产生的
(2). 会计准则要求:决定该现值需要考虑future salary level,即该service在该雇员退休后该service所对应的salary的金额
2. Interest on projected benefit obligation
Interest on PBO的定义:the increase in the amount of the projected benefit obligation due to the passage of time.这个interest是 因为PBO随着时间的推移而产生的时间成本。也就是说,PBO以现值的形式在资产负债表上列示,相应的利息费用需要当期摊销确认。
相应的利息费用增加pension cost,增加PBO
计算interest用到的discount rate(settlement rate) 题目会给定的。
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