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AICPA读书笔记FAR之Pension(第二部分)

来源：高顿网校 2014-05-21

　　(1). actual return on plan asset

　　Actual return指的是资产投资产生的实际收益。如果实际的收益是正的话，plan asset会增加。

　　Plan asset期末余额=Plan asset期初余额+ actual return + contribution - benefits paid

　　注意：
(1). Plan asset期初余额和期末余额都是用公允价值来衡量的

　　(2). 在实际过程中，actual return往往是倒轧出来的

　　(3). Contribution会增加plan asset, 不影响PBO, 总的pension liability减少。Benefits paid的时候同时减少plan asset和PBO。

　　(2). expected return on plan asset

　　事实上，计入当期pension cost的是expected return。这样做的主要目的是smooth earnings/losses。实际中，年与年之间的actual return会存在较大的波动性，通过平滑收益，可以是年与年之间的财报更具有可比性和一致性。

　　若positive expected return的情况下，相应pension cost减少;因为资产会按照预期增值可以相应减少未来需要付出的养老金成本。

　　(3). Difference between actual and expected return on plan asset.

　　实际收益和期望收益的差别。Plan asset的实际收益率和预期收益率发生偏差，出于平滑收益的目的，这部分的差额在调整Plan asset的同时，一次性计入OCI而不是pension cost. 同样出于平滑收益的目的，actual和expected之间return的部分会以摊销的形式逐期确认入pension cost.

　　养老金精算师发现，基于当前的条件对未来该pension plan相关信息（如平均寿命，薪资增长幅度等）的预测与刚开始的时候存在着偏差，那么就需要调整相关的assumption和actuarial results，这在会计上面的反映就是PBO的调整。

　　同样，出于“平滑”的目的，以及考虑到精算师假设的变动对经济利益的影响涉及到多个会计期间，因而，与difference in actual and expected return on plan asset类似，调整PBO的同时，一次性计入OCI而不是pension cost，并且在未来以摊销的形式逐期确认入pension cost

　　5. Amortization of prior service cost

　　Service cost核算的是养老金计划所保障的员工在被纳入该plan之后每期投入的service所能够带来的benefit。而prior service cost表示该员工，在被纳入到该养老金计划或者该养老金计划被修订之前，对公司所贡献的services也能被纳入到该pension plan的benefits里。一方面，根据权责发生制的定义，prior service已经发生并且也已被纳入到相关的养老金的benefits里面，所以相应在养老金计划里，相关的义务或者责任（PBO）已经实现，因而需要在pension amendment当期全额确认相应的PBO。

　　但同时，会计准则又假设，将prior services纳入到养老金计划里面是对公司现在以及未来多个会计期间的运营造成经济利益流出，需要从将prior service cost纳入到该pension plan的当期开始，逐步将prior service cost从OCI摊销入pension cost。

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