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AICPA辅导：各类情况下的账务处理技巧

来源：高顿网校 2014-05-22

　　*9条：所有的餐费都是业务招待费。

　　第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照*9条。

　　营业执照成立日期前，发生的业务招待费，是由股东负责的费用。

　　条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(没有超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的规定)

　　《企业会计准则――应用指南》附录(管理费用)明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。但开办费不是正列举。

　　1、业务招待费的关键词：

　　业务、60%、5‰

　　孰小原则，60%和5%取其小。

　　生产经营有关：招待政府工商税务不能扣除。

　　怎么吃最科学?

　　营业收入的8.33‰

　　2、招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。

　　(1)餐费

　　(2)接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。

　　(3)赠送的礼品

　　(4)正常的娱乐活动

　　(5)旅游门票、土特产品等

　　(6)高尔夫会员卡：

　　(7)与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除?

　　3、关于在建工程发生的业务招待费处理问题

　　答：企业在开(筹)办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费，生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用，按《企业所得税法》及实施条例规定的标准扣除。

　　4、2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除

　　条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　因此，你公司2011年发生的招待费、办公费，应属于2011年度的费用，不能在2012年税前扣除。

　　申辩理由：签字程序。

　　5、公司经常与客户一起出差考察业务?客户的一些机票等费用是否允许税前扣除?

　　企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法所称与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。”

　　据此，在税前扣除时，为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税法规定的比例内在税前扣除。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

　　与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除?

　　根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。

　　6、企业年会;加班工作餐;出差发生的餐费是福利费还是业务招待费?

　　稽查认定是业务招待费。

　　理由：

　　一是企业分不清是否招待，还是自用，一律作招待费处理。

　　二是企业分得清，税务稽查不分清，也一律作招待费处理。规避执法风险。

　　三是60%扣除，考虑了在招待的同时，企业员工情况。

　　7、员工到外地发生的费用是差旅费还是交际应酬费?

　　项目部的差旅费应计入开发间接费。

　　业务人员出差报销的大量票据：车船机票、餐票、景点门票、大额的购物发票。

　　账务处理：

　　车船机票：管理费用(销售费用等)—差旅费

　　餐票：管理费用(销售费用等)--业务招待费

　　景点门票：自费。

　　为客户购买礼品的发票：销售费用。

　　税务处理：

　　增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

　　《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　房地产企业买房赠送行为不征收增值税

　　企业所得税：

　　计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

　　计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

　　8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理?

　　项目部的会议费和住宿费应计入开发间接费。

　　1)有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票;

　　会计处理：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

　　税务处理：一般可以全额扣除。

　　2)有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票;

　　会计处理：

　　住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。

　　餐费：管理费用—业务招待费

　　税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。

　　3)有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

　　会计处理：

　　会议费：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算

　　住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。

　　餐费：管理费用—业务招待费

　　税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。

　　9、赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费?

　　为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢?

　　业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等;

　　账务处理：

　　有标识的，是业务宣传费，

　　无标识的，可以认定为业务招待费，

　　额度较大的礼品，可以认定为行贿支出。行贿支出必须由司法部门认定，税务机关无权认定。

　　上述是：业务招待与业务宣传、行贿区别

　　10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费?

　　公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢?

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