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USCPA知识点：子母公司的报表合并问题

来源：高顿网校 2015-12-10

为何提供合并报表，而不是只提供母公司个别报表，或母公司个别报表外加子公司个别报表？高顿网校USCPA小编就来为大家简单讲解一下。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。

合并报表更加“Decision useful”

采用权益法/成本法的母公司个别报表，将子公司的Assets，liability高度浓缩成Investment一行；将子公司的Revenue，expense等采用Gross方法表达的损益，浓缩成Gain on investment. 这不利于报表的primary user做出decision.

Presumption of consolidation（Continued）

同时提供母公司个别报表+子公司个别报表，虽然解决了前面提到的浓缩问题，但由于未抵销关联交易，使primary user看到的资产、负债、收入、成本匀被夸大。

综上合并报表是进行公允表达的要求，是做到信息“Decision useful”的要求。

Consolidated Financial Statements

实质重于形式。Economic substance over form.

VIE，Variable Interest Entity 可变利益实体（F10-16）。中国在美上市公司的典型架构。在中国，由通商律师事务所发现，最早为新浪所采用，有时也称新浪结构。

Limitations of consolidated F/S

Uninformed NCI shareholders，creditors，etc.

Conceal weak performance of individual entity

Ratio analysis of consolidated data is not reliable

RE available for parent holders are not segregated

Magic word of consolidation

Debt（No influence）

No Significant Influence （typically <20%）。

Significant Influence（typically 20%～50%）

Control（typically >50%）

考点：Criteria of when to consolidate

GR：all entities that can be CONTROLLED（>50%）。

SR1：<50%，but controlled，consolidate.E.g.黄光裕的私人公司持有国美电器34%的股份，但却是*9大股东。如果黄的私人公司按GAAP准备合并报表，则要将国美电器合并进来

SR2：No matter how much owned，if could not control，NOT consolidate. 法律重组下的子公司不可合并。如08-09年间的，处于破产保护并重组状态下的通用汽车公司。其持股大股东即使持股超过50%，也不可将其纳入合并范围。

考点：母子公司财年不一致

考试：GAAP中，相差三个月内的，可接受。合并方式为：子公司原报表+相差期间Material（重大）事项调整+相差期间Significant（重要）事项披露

考试：IFRS中，相差三个月内的，可接受。合并方式为：子公司原报表+相差期间Material（重大）事项调整+相差期间Significant（重要）事项调整

扩展与实务：母子公司财年不一致（续）

扩展：PRC中，子公司财年必须与母公司一致。不一致的，先将子公司财年调成一致后，再合并。PRC GAAP只存在12月31日，这一个财年，所以只要子公司遵循PRC GAAP，就不会存在此问题

实务：一定要让子公司的财年，调整成与母公司一致。否则编制预算、管理报表出据、年度考核、税务申报与境外抵免等，会有许多麻烦。以公历年度12月31日，为财年底，是所有GAAP都可以接受的。

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