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AICPA知识点：美国的个人所得税如何计算

来源：高顿网校 2015-12-22

USCPA考试中，个人所得税占了REG的很大的比重。今天高顿网校USCPA小编就来为大家简单介绍一下美国个人所得税的计算方法。

税收是美国政府赖以生存的财政基础，而个人所得税则是美国政府财政的重要来源。因此，上到美国总统，下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。美国的个人所得税制度是国际社会公认的比较完善的税制。

美国是根据个人收入情况逐步提高税率，从而以此来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长。最基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税，后退税。

（一）严格的计税方法

美国个人所得税的计算步骤如下：

（1）全部所得 ― 免税项目 = 毛所得

（2）毛所得 ― 调整项目 = 调整后的毛所得

（3）调整后的毛所得 ― 分项扣除额（或标准扣除额）― 个人宽免额 = 应纳税所得额

（4）应纳税所得额 × 税率 = 初算税负

（5）初算税负 C 税收抵免款项= 所得税税负

以下从税基，扣除、宽免、抵减范围和税率及结构三个角度对上述公式作解释。

1．美国个人所得税税基

美国个人所得税的税基非常宽，除了税法中明确规定的免税项目外，其余来源于各种渠道的收入均应计入个人所得，缴纳个人所得税。免税的收入如：州或地方政府的公债利息，各种赠礼、遗产，对因各种原因造成的人身伤残、疾病损害的赔偿费、保险费等等。

2．扣除、宽免、抵减范围

美国在确定应税所得时规定了许多详细的所得扣除项目，主要把包括“商业扣除”和“个人扣除”。前者即商业经营支出扣除，是为了取得所得而发生的必要的费用支出，后者即纳税人特殊的生活费用的支出。如果各项扣除分别列出，即“分项扣除”，也可以不列明细只选择一个固定的数作为标准，即“标准扣除”。

一般来说“分项扣除”适用于高收入纳税人，而中低收入者选择“标准扣除”比较有利。“个人宽免额”是免除对纳税人满足最低生活水平的那部分生计费或生存费的税收。最后一个公式中的“税收抵免款”项包括纳税人的子女或抚养人的抵免，65岁以上老年人或按退休规定退休人员及伤残人员抵免等等。

3．税率及结构

美国个人所得税实行统一的超额累进税率，体现了合理、公平的负税原则。经过几次税制改革，至1995年，税率分为三个基本税率档次，即15%、28%、31%和两个高税率档次36%、39%。2000年布什上台后，又进行了税率调整，从2001年7月1日起，处15%这一档税率保持不变外，其他税率档次下调1百分点，到2006年，*6税率下降到35%，其他税率也比减税前降低3个百分点。

（二）综合所得税制的课税模式

美国实行的是将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式来统一加总求再

统一扣除的综合所得税制。其基本内容是：（1）所有形式的收入都必须归入税基。这里的收入或可以进入个人消费，或可以构成个人财富积累的增加。（2）所有来源的收入都必须归入税基。包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入以及接受遗产等等。（3）综合所得税基本身允许做一定的扣除，以实现公平原则。

（三）税收的指数化调整

税收指数化是指经过立法通过的一个公式，使税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响。通过税收指数化调整，能够达到纳税精细化，税负公平化的目标。

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