AICPA知识点:push-down accounting
来源:
高顿网校
2015-12-28
小编导读: USCPA美国注册会计师,是由AICPA美国注册会计师协会颁发,是全球财会证书中含金量*6的证书之一,因其具备全球签字权,可换全球八个国家的会计资格证而成为全球使用范围最广的财会证书。 |
每年USCPA考试的考纲都会有所改变,2015年第三季度开始增加的USCPA新考点push-down accounting也是其中之一。不过push-down accounting究竟考什么?下面就跟着高顿网校USCPA小编来了解一下吧。
在企业合并时,一个会计主体在其个别财务报表中,根据购买该主体有投票表决权的股份的交易,重新确立会计和报告基础的行为。
在按购买法处理的企业合并业务中,母公司的投资成本与账面价值不同,于是产生了合并价差。由于子公司仍然是一个独立的法人,与外界签订债权债务协议、政府对企业的法律管制等,均需要子公司提供其个别会计报表。这样,被并购的子公司究竟应当采用何种计价基础陈报其资产和负债、计算成本和利润,成为一个有争议的问题。一种观点认为,既然会计准则要求一个持续经营的企业采用原始成本计价原则,在其个别报表中,被并购子公司应当按企业合并前的账面价值报告资产、负债,计算成本、费用。另一种观点认为,在合并会计报表中分摊到被购子公司净资产的价值,应当“下推”到子公司所编制的个别会计报表,因为,企业合并业务足以证明子公司在编制个别会计报表时应按公允价值计价子公司的净资产。这就是下推会计。
在大多数情况下,子公司资产和负债的计价,不受母公司在合并时所花代价的影响。美国证券交易委员会(SEC)允许被并购子公司的资产和负债其个别会计报表中,按代表母公司投资成本的公允价值反映。当子公司几乎全部(通常97%或以上)已被母公司所拥有,且没有大量发行在外的债券或优先股时,子公司向证券交易委员会所提交的会计报表应采用相同会计。
美国证券交易委员会作出规定的理由是,当母公司控制了子公司的所有权时,不论该子公司是继续存在还是被吸收并入母公司的经营活动,被并购的资产和负债均应采用相同的计价活动,被并购的资产和负债均应采用相同的计价基础。会计处理应当强调经济实质而不是形式。但如果子公司有大量发行在外的债券或优先股,或者存在着重要的少数股权,母公司可能控制不了子公司的所有权。在这种情况下,美国证券交易委员会鼓励企业采用相同会计,但并不要求必须这样做。
在按购买法处理的合并业务中,在合并报表工作底稿上需将投资成本分摊到子公司可辨认净资产和商誉。当子公司采用相同会计时,合并程序大为简化。
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USCPA备考 热门问题解答
- 美国注会考试考多少分及格?
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uscpa一共有四门科目,每门考试的满分为99分,75分及格,但是这个75不是75%的正确率,不能被理解为百分比。
- uscpa一共几门几年考完?
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uscpa总共考4门,一般单科成绩的有效期为18个月,大家需要在这个有效期的时间内,通过剩余的三门科目,否则第一门通过的考试成绩就作废,需要重考。因此,uscpa考试周期最长为18个月。
- uscpa一年能考几次?
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NASBA和AICPA开启了连续测试期后,大家可以不受限制的全年参加uscpa考试。在uscpa的考试成绩公布后,如果大家发现自己没有通过考试,能够马上申请并参加该门科目考试,也不用再等待下一个考季才能申请重考。
- uscpa的含金量如何?
-
uscpa是美国正式的注册会计师国家资格,在美国拥有审计签字权,作为美国财经领域的三大黄金证书之一,在国内外都有着很好的知名度。很多外企招聘财务经理或财务总监岗位,都将持有uscpa证书作为优先录用条件。
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