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AICPA考点解析：长期票据的相关计算

来源：高顿网校 2016-01-22

不少USCPA考生都觉得FAR这门科目挺难，尤其是合并报表之类的知识点。不过FAR其实系统性很强，理清思路记忆起来也不会太难。今天高顿网校USCPA小编就来帮大家理一理这门科目中关于“票据”的一些考点。

首先，票据是什么？

我们知道，企业会计中的常见货币性资产/负债除了债券，还有就是票据。会计分录里我们经常见到的“note receivable”“note payable”之类的，就是应收票据和应付票据了。票据也分为长期票据和短期票据，它在形式上比债券更为灵活，可以用于短期融资、缓解流动资金压力，也可以像债券一样用于长期借款。

所谓的短期票据：就是指一年内到期的票据。它们都属于短期资产/负债(current asset/liability)。这些票据是以maturity来计量，即不需要考虑现值。

长期票据：即到期时间超过一年。和债券一样，需要以现值来计量初始账面价值。

高顿财经USCPA研究院Karen老师指出，考生们需要注意的是长期票据的现值计算方法，主要有三种：*9，就是用之前讲过的effective interest rate直接计算票据的净现值；第二，获得票据所支付的现金或转让票据所获得的现金；第三，就是换取票据给付的非现金财产的公允价值。

长期票据初始账面价值如何计算？

长期票据初始账面价值的计量法取决于票据的交易方式。

1.票据换现金，不涉及其他任何权利或者优先权的转让

这种方式的会计处理和债券完全一样。所以，票据的转让价格等于未来利息和票据本金的现值。现值和票面价值之间的差价作为discount/premium，在后续期间用effective rate method 来摊销。

2.票据换现金和优先权(unstated rights and privileges)

在这种方式中，以现金形式获得票据的同时还获得了其他的优先权利。如果是从公平交易的角度出发，这种交易下，现金“购买”了两样东西：票据(相当于是贷款给出票人)和其他的优先权利。所以，给付的现金需要在票据和unstated rights 两者之间进行分摊。首先先计算不附带任何unstated rights的票据的公允价值（按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定）；然后用现金减去票据的公允价值，就是unstated rights的现值。

3.票据在非现金交易中的会计处理

这种情形就是典型的secured transaction。卖方供货或者服务，买方签发一张票据，承诺在日后兑现票据（具体赊销和票据的操作原理在REG 中会详细涉及）。

*9步决定票据的票面利率是否公允。

若票面利率是fair的，那么effective rate=coupon rate

若票面利率是not fair的，那么可以用下面几种方法来计算：

(1). 交换票据的goods, property, service 的公允价值

(2). 如果(1) 仍无法求得票据的现值，那么就采用票据的公允价值

(3). 如果(2) 仍无法求得票据的现值，那么使用imputed interest rate (borrower’s incremental interest rate) 来计算的票据现值。

高顿财经USCPA研究院Karen老师指出，判断长期票据的票面利率是否公允有以下几个判断标准：

1. 该票据没有票面利率

2. 票面利率极不合理

3. 票据面值和公允价值偏差很大

看完了票据的知识点，接下来我们来看一个例题：

On December 31, year 1, Jet Co. received two $10,000 notes receivable from customers in exchange for service rendered. On both notes, interest is calculated on the outstanding balance at the interest rate of 3% compounded annually and payable at maturity. The note from Hart Corp., made under customary trade terms, is due in nine months and the note from Maxx, Inc. is due in five years.The market interest rate for similar notes on December 31, year 1, was 8%.

The compound interest factors are as follows:

Future value of $1 due in nine months at 3% 1.0225

Future value of $1 due in five years at 3% 1.1593

Present value of $1 due in nine months at 8% .944

Present value of $1 due in five years at 8% .680

Jet does not elect the fair value option for reporting its financial assets. At what amounts should these two notes receivable be reported in Jet’s December 31, year 1 balance sheet?

Hart Maxx

a. $ 9,440 $6,800

b. $ 9,652 $7,820

c. $10,000 $6,800

d. $10,000 $7,883

解析：

从Hart 那里拿到的票据，由于是期限小于1 年的，所以票据的账面价值等于到期值，即$10,000. Maxx 的票据由于期限大于1 年，所以账面价值应该用现值来计算。由于这张长期票据是用票据购买方用服务交换的(noncash transaction)，所以要先求出票据的现值，需要去判断题干是否已经给出了服务或者票据的公允价值这方面的信息。题干没有提供这方面的信息，只给出了市场上面与票据发行方Jet 企业类似的票据的折现率是8%，这就是Jet 公司的incremental borrowing rate。这张票据的利率是3%一年，但并不是像债券一样每年付息，而是在5 年后的到期日一并支付，所以到期时本息一共是$10,000*1.1593=$11,593，所以票据的现值等于$11,593*0.68=$7,883.所以答案最后选d。
▎申明：本文由Lynn汇集整理，系高顿网校编辑团队汇编作品，转载请注明作者及出处。更多内容请关注微信号“高顿AICPA”(gaodunaicpa)，让我们一起学习AICPA，了解美国文化，获取*7信息。

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