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AICPA知识点：Discount 和Premium 的摊销特征

来源：高顿网校 2020-03-10

有些考生在复习FAR这个科目时，对企业债券的折价和溢价这一部分经常有疑惑，为什么要进行摊销？如何摊销？那么今天高顿网校USCPA小编就和大家一起来看看折价、溢价摊销这部分的知识点。

Discount 和Premium之所以会出现，是因为企业发行债券时票面利率已经确定，而利息是不断变化的，实际发行时和原来决定的有差异，那么现值和票面价值的差异就是discount和premium。

摊销(Amortization)指对除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。摊销费用计入管理费用中减少当期利润，但对经营性现金流没有影响。

高顿财经USCPA研究院Karen老师指出，如果债券是溢价发行, 当期摊销的premium=应付利息-利息费用=应付利息-债券期初账面价值x实际利率。当债券是溢价发行的，发行时债券账面价值大于面值；当到了债券本金到期的时候，账面价值等于面值。所以，在摊销过程中，债券账面价值会逐渐降低。当债券账面价值逐渐降低，每一期摊销的premium 会随着到期日的临近而逐渐增大。

同理，如果债券是折价发行，, 当期摊销的discount=利息费用-应付利息=债券期初账面价值x实际利率应付利息-应付利息。摊销过程中，债券账面价值会逐渐增大，直到最后等于票面价值为止。当债券账面价值逐渐升高，每一期摊销的discount 会随着到期日的临近而逐渐增大。

上图中，纵轴代表discount/premium 的未摊销金额，横轴表示时间。可以发现，直线法摊销下，摊销的速度是相等的，但是在effective rate method 下，摊销的速度越来越快。

看完知识点的解析之后，接下来看一个例题：

On March 1, year 1, Clark Co. issued bonds at a discount. Clark incorrectly used the straight-line method instead of the effective interest method to amortize the discount. Clark does not elect the fair value option to report these securities.

How were the following amounts, as of December 31, year 1, affected by the error?

Bond carrying amount Retained earnings

a. Overstated overstated

b. Understated understated

c. Overstated Understated

d. Understated Overstated

例题解析：

无论是直线摊销还是effective rate 摊销，总摊销额都是一样的。但是，直线法摊销的金额每期都是一样的，但是在effective rate 下摊销discount 是逐渐增大的；所以一开始直线法摊销的金额比effective rate 要大，逐渐往后，effective rate 下的discount 摊销金额逐渐增大逐渐超过直线法。题干指出，目前债券仍旧摊销至*9年并且是采用直线法摊销，所以摊销的金额比effective rate 下摊销的金额要大。因为折价发行下，债券账面价值是逐期上升的，所以期末债券账面价值=期初债券账面价值+discount 摊销金额。因而，straight-line method 下期末bond carrying amount 比effective rate method 下的期末carrying amount 要高，所以是高估的。折价发行时，利息费用=当期摊销的discount+应付利息，由于当期摊销的discount 比effective rate 下要大，所以利息费用也高估，导致期末retained earnings 低估。所以答案是C.
▎申明：本文由Lynn汇集整理，系高顿网校编辑团队汇编作品，转载请注明作者及出处。更多内容请关注微信号“高顿AICPA”(gaodunaicpa)，让我们一起学习AICPA，了解美国文化，获取信息。

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