1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
 
　　(1) 2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
 
　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。
 
　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。
 
　　(2) 2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
 
　　(3) 2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
 
　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
 
　　(4) 2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
 
　　除上述资料外，不考虑其他因素。
 
　　要求：
 
　　(1)根据材料(1)至材料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。
 
　　(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
 
　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)。
 
　　【答案】
 
　　材料(1)
 
　　2012年3月25日
 
　　借：应收账款3510
 
　　贷：主营业务收入3000
 
　　应交税费--应交增值税(销项税额)510
 
　　借：主营业务成本2400
 
　　贷：库存商品2400
 
　　2012年4月5日
 
　　借：主营业务收入300
 
　　应交税费--应交增值税(销项税额)51
 
　　贷：应收账款351
 
　　2012年5月10日
 
　　借：银行存款3159(3510-351)
 
　　贷：应收账款3159
 
　　材料(2)
 
　　借：银行存款1053
 
　　原材料100
 
　　应交税费--应交增值税(进项税额)17
 
　　贷：主营业务收入1000
 
　　应交税费--应交增值税(销项税额)170
 
　　借：主营业务成本700
 
　　贷：库存商品700
 
　　材料(3)
 
　　2012年11月20日
 
　　借：银行存款45
 
　　贷：预收账款45
 
　　2012年12月31日
 
　　确认提供劳务收入=900×40%-0=36(万元)，
 
　　确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)。
 
　　借：劳务成本30
 
　　贷：应付职工薪酬30
 
　　借：预收账款36
 
　　贷：主营业务收入36
 
　　借：主营业务成本28
 
　　贷：劳务成本28
 
　　(2)该销售退回属于资产负债表日事项。
 
　　借：以前年度损益调整--主营业务收入400
 
　　应交税费--应交增值税(销项税额)68
 
　　贷：应收账款468
 
　　借：库存商品320
 
　　贷：以前年度损益调整--主营业务成本320
 
　　借：应交税费--应交所得税20[(400-320)×25%]
 
　　贷：以前年度损益调整--所得税费用20
 
　　借：利润分配--未分配利润60
 
　　贷：以前年度损益调整60
 
　　借：盈余公积6
 
　　贷：利润分配--未分配利润6
 
　　2、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：
 
　　(1) 1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：
 
　　借：可供出售金融资产——成本1700
 
　　贷：银行存款1700
 
　　借：资本公积——其他资本公积200
 
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动200
 
　　(2) 3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：
 
　　借：可供出售金融资产850
 
　　贷：持有至到期投资500
 
　　投资收益350
 
　　(3) 5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。相关会计处理如下：
 
　　借：可供出售金融资产——成本100
 
　　贷：银行存款100
 
　　借：资本公积——其他资本公积30
 
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动30
 
　　(4) 6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5%的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：
 
　　借：长期股权投资——成本300
 
　　贷：银行存款240
 
　　营业外收入60
 
　　(5) 9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3800万元。相关会计处理如下：
 
　　借：投资性房地产——成本3800
 
　　投资性房地产累计折旧240
 
　　投资性房地产减值准备100
 
　　贷：投资性房地产4000
 
　　资本公积——其他资本公积140
 
　　本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10%的比例提取盈余公积。
 
　　要求：
 
　　根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
 
　　【正确答案】北广公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：
 
　　借：交易性金融资产1400
 
　　投资收益100
 
　　贷：可供出售金融资产1500
 
　　借：公允价值变动损益200
 
　　贷：资本公积——其他资本公积200
 
　　(2) 北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下：
 
　　借：投资收益350
 
　　贷：资本公积——其他资本公积350
 
　　(3) 北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。
 
　　因为认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：
 
　　借：交易性金融资产——成本100
 
　　贷：可供出售金融资产——成本100
 
　　借：公允价值变动损益30
 
　　贷：资本公积——其他资本公积30
 
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动30
 
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动30
 
　　(4) 北广公司持有丁公司的股票划分为长期股权投资的处理是不正确的。对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值能够可靠计量的股权投资，应划分为金融资产，由于不准备近期出售，所以应该划分为可供出售金融资产核算。
 
　　更正分录如下：
 
　　借：可供出售金融资产——成本240
 
　　营业外收入60
 
　　贷：长期股权投资——成本300
 
　　(5) 北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。因为投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面价值的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下：
 
　　借：资本公积——其他资本公积140
 
　　贷：盈余公积14
 
　　利润分配——未分配利润126

 
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