第二节 消费税法律制度
一、纳税人
二、征税范围
1.生产应税消费品。
2.委托加工应税消费品。
3.进口应税消费品。
4.商业零售金银首饰。
5.批发销售卷烟。
三、税目
1.烟。
（1）卷烟，包括甲类卷烟和乙类卷烟；（2）雪茄烟，雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟；（3）烟丝，烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。
2.酒及酒精。
（1）白酒。包括粮食白酒和薯类白酒；（2）黄酒；（3）啤酒；（4）其他酒；（5）酒精。
3.化妆品。
4.贵重首饰及珠宝玉石。
5.鞭炮、焰火。
6.成品油。
（1）汽油；（2）柴油；（3）石脑油；（4）溶剂油；（5）航空煤油；（6）润滑油；（7）燃料油。
7.汽车轮胎。
8.摩托车。
9.小汽车。
10.高尔夫球及球具。
11.高档手表。
12.游艇。
13.木制一次性筷子。
14.实木地板。
四、税率
五、应纳税额的计算
（一）销售额的确定
1.从价计征销售额的确定。
2.从量计征销售数量的确定。
3.复合计征销售额和销售数量的确定。
4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。
（二）应纳税额的计算
1.生产销售应纳消费税的计算。
（1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率
（2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售数量×定额税率
（3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。
（4）应纳税额计算举例。
2.自产自用应纳消费税的计算。
（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（成本十利润）÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
应纳税额计算举例。
3.委托加工应纳消费税的计算。
（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费〕÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）+（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
（3）应纳税额计算举例。
4.进口环节应纳消费税的计算。
（1）从价定率计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）+（1-消费税比例税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率
公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。
（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）+（1-消费税比例税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×定额税率
（3）应纳税额计算举例。
（三）已纳消费税的扣除
1.外购应税消费品已纳税款的扣除。
（1）外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购已税化妆品原料生产的化妆品；
（3）外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
（4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎〉原料生产的汽车轮胎；
（6）外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车〉；
（7）外购巳税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
（9）外购已税实木地板原料生产的实木地板；
（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）外购巳税润滑油原料生产的润滑油。
2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。
（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；
（3）以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
（5）以委托加工收冋的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；
（6）以委托加工收回的巳税摩托车零件生产的摩托车；
（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
（9）以委托加工收回的巳税实木地板原料生产的实木地板；
（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。
六、征收管理
（一）纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式确定。
2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
（二）纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的，由委托方向机构所在地的主管税务机关申报纳税。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税3
4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市I但在同一省（自治区、直辖市〕范围内，经省（自治区、直辖市〉财政厅（局〉、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。
（三）纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
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