答疑精选内容：《经济法基础》之消费税应纳税额的计算
多项选择题
根据消费税法律制度的规定，下列表述不正确的有()。
A.果木酒生产企业销售果木酒收取的包装物押金，收取当期不并入果木酒销售额计征消费税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入果木酒销售额，缴纳消费税
B.药酒生产企业销售药酒收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入药酒销售额，征收消费税
C.啤酒生产企业销售啤酒收取的包装物押金，收取当期不并入啤酒销售额，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入啤酒销售额，缴纳消费税
D.香水生产企业销售香水收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入香水销售额，征收消费税
【正确答案】：ACD
【答案解析】：（1）选项AB：纳税人销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税；（2）选项C：啤酒从量计征消费税，包装物押金不计入计税依据；（3）选项D：香水生产企业销售香水收取的包装物押金，收取当期不并入销售额，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳消费税。
【学员提问】
老师问一下,选项B为什么不选?还有包装物押金问题,什么时候并入销售额,什么时候不用老是混在一起?麻烦老师解释一下,在算增值税:非酒类\\\\啤酒\\\\黄酒收取当期不处理,等到过期再并入销售额,其他酒类在收取当期并入销售额.在算消费税时候,啤酒黄酒包装物押金收取当期不用并入销售额,非酒类产品也不用并入销售额,其它酒类产品收取当期并入销售额.这样对吗?增值税跟消费税这样处理对吗?麻烦老师详细解释一下,谢谢!
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
题干中明确要求选择不正确的选项，选项B表述正确，所以不选。关于包装物押金，这里给您总结如下：
增值税：纳税人为销售货物出租出借的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
逾期：按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。
消费税：
包装物不做价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对于其未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
啤酒、黄酒采取定额方式征收，其计税依据中是否包含包装物押金都不会影响到应纳消费税的计算(确定啤酒类别时除外，在确定啤酒适用单位税额标准时，包装物押金要换算为不含增值税金额计入每吨啤酒的出厂价格中)，因此啤酒、黄酒的包装物押金不管是否逾期，都不缴纳消费税。
您再理解一下，如果还有疑问，欢迎您继续提问。
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