答疑精选内容：《经济法基础》之进项的分摊公式
单项选择题
某药品生产企业为增值税一般纳税人，既生产应税药品，也生产避孕药品，2014年2月销售应税药品取得不含税价款340万元，销售避孕药品取得销售收入500万元。当月为生产货物购进一台设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元，当月另购进生产用原材料取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，当月无法划分不得抵扣的进项税额，则该企业2014年2月应缴纳增值税()万元。
A.25.58
B.28.45
C.27.04
D.18.53
【正确答案】：C
【答案解析】：既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税额准予抵扣。购进原材料准予抵扣的进项税额=34×340/（340+500）=13.76（万元）。当月该企业应纳增值税=340×17%-17-13.76=27.04（万元）。
【学员提问】
进项税额=34×340/（340+500）=13.76（万元）。不明白这个式子?
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
在此结合教材第164页第⑧项内容理解一下，在上一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，那么在此要按公式分摊可以抵扣的进项和不可以抵扣的进项。对于既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税额准予抵扣。所以当月为生产货物购进一台设备的进项是全部可以抵扣进项的，不需要分摊的。但是对于“当月另购进生产用原材料取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，当月无法划分不得抵扣的进项税额”这部分进项税额是用应税项目的销售额比例来分摊可以抵扣的进项和不可以抵扣的进项。
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
由上述公式变形可得，可以抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额-当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
可以抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额×(1-当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计)
可以抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额×[(当月全部销售额、营业额合计-当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计)÷当月全部销售额、营业额合计]
可以抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额×应税项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计
而上题，销售应税药品取得不含税价款340万元(应税项目销售额)，销售避孕药品取得销售收入500万元(免税货物销售额)，当月全部销售额=340+500，不可分摊的进项=34
所以购进原材料准予抵扣的进项税额=34×340/(340+500)=13.76(万元)。
在此主要掌握：
(1)如果是购进固定资产，既用于应税项目又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额是可以全部抵扣的，不需要分摊划分可抵扣的进项税额。(2)而如果是购进除固定资产以外的货物，比如原材料，用于应税项目和非增值税应税项目，则应该分摊划分可抵扣的进项税额，即是按照公式：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当期非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计
可以抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额×应税项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计
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