第二十章　货币资金的审计

一、单项选择题

1.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师(　)。

A.复核银行对账单

B.不需再向该银行函证

C.仍需向该银行函证

D.可根据实际需要，确定是否向银行函证

2.注册会计师在审计天星公司某银行账户的银行存款时发现，银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　)。

A.审查该账户的银行存款余额调节表

B.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.抽查天星公司该年度的银行存款收支业务

3.在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是(　)。

A.是否有漏记的银行借款

B.银行存款的真实性

C.是否有充作抵押担保的存货

D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项

4.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是(　)。

A.对库存现金执行监盘程序

B.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目

C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录

D.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项

5.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是(　)。

A.出纳员和会计主管人员

B.出纳员和财务总监

C.现金出纳员和财务经理

D.会计主管人员和内部审计人员

6.如果注册会计师在资产负债表日后对库存现金进行监盘，应当根据盘点数、资产负债表日至(　)的现金收支数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

A.盘点日

B.审计报告报出日

C.审计报告日

D.审计工作完成日

7. 注册会计师A于2010年3月5日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司3月4日账面库存现金余额为2000 元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200 元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为(　)元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

8.N 公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(　)元。

A.625 000

B.635 000

C.575 000

D.595 000

9.下列有关被审计单位库存现金和银行存款的管理表述中，注册会计师认为错误的是(　)。

A.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

B.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表

C.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

D.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准

10.下列说法中正确的是(　)。

A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作

B.在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函

C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准

D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.注册会计师寄发的银行询证函(　)。

A.属于积极式函证

B.要求银行直接回函至会计师事务所

C.是以被审计单位的名义发往开户银行

D.函证对象包括银行存款和借款余额等

2.注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有(　)。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收

C.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

D.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

3.下列有关说法中不恰当的有( )。

A.注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性

B.出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

D.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点

4.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有(　)。

A.计算定期存款占银行存款的比例

B.检查银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额

D.检查银行存款收支的正确截止

5.监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有(　)。

A.计价和分摊

B.完整性

C.在财务报表中恰当披露

D.权利和义务

6.注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有(　)。

A.注册会计师应亲自盘点

B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作

D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场

7.注册会计师在执行库存现金审计时通常需对现金相关的内部控制进行了解，一般而言，一个良好的现金内部控制体现为(　)。

A.加强对现金收支业务的内部审计

B.全部现金收入及时准确入账，并且支出要有核准手续

C.现金收支与记账的岗位相分离，按月盘点现金

D.现金收支要有合理、合法的凭据，控制现金坐支

8.下列说法中不正确的有(　)。

A.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

B.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在

D.向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

三、简答题

1.乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表;

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;

(3)取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。

要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

(4)请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

2.简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。
#p#副标题#e#

一、单项选择题

1.【正确答案】：C

【答案解析】：证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。

2.【正确答案】：A

【答案解析】：银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。

3.【正确答案】：B

【答案解析】：对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。

4.【正确答案】：C

【答案解析】：选项A可实现存在、权利和义务的目标;选项B可实现存在的目标;选项C可实现完整性的目标;选项D是针对截止目标。

5.【正确答案】：A

【答案解析】：盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。因此，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。

6.【正确答案】：A

【答案解析】：资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额-资产负债表日至盘点日增加的金额+资产负债表日至盘点日减少的金额。

7.【正确答案】：C

【答 案解析】：首先，确认3月5日账实是否相符，3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金 额=2000+3000-4000=1000(元)，3月5日账实相符，则表明3月4日实存现金是2000元，则2009年12月31日应结存现金余额 为：

2000+165500-165200=2300(元)。

8.【正确答案】：B

【答案解析】：确认的银行存款日记账余额

=585 000+100 000-50 000=635 000(元)

9.【正确答案】：D

【答案解析】：选项D后半句错误，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户银行审查批准，而不是经被审计单位管理层或治理层的批准。

10.【正确答案】：B

【答 案解析】：选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作;选项C，资产负 债表的数额应当以资产负债表日的实有数为准;选项D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负 债表日金额。

二、多项选择题

1.【正确答案】：ABCD

2.【正确答案】：AB

3.【正确答案】：AD

【答案解析】：选项A是不正确的，取得银行存款余额调节表后，如果两边金额相等，注册会计师还应当检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整;选项D盘点库存现金的范围不包括已领用的备用金。

4.【正确答案】：BCD

【答案解析】：检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额均能证明被审计单位银行存款是否存在。

5.【正确答案】：ABD

【答案解析】：监盘库存现金不能实现被审计单位的货币资金是否在财务报表中做出恰当披露。

6.【正确答案】：ABC

【答案解析】：库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通;库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字;注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。

7.【正确答案】：ABCD

8.【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式;选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

三、简答题

1.【正确答案】：(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

(4)乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

2.【正确答案】：现金监盘与存货监盘的区别主要有：

(1)监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金;而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。

(2)监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。

(3)监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。

(4)监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。

(5)监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。

(6)监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。