第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单选题
1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　　）。
A.固定资产预计使用年限由8年改为5年
B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化
C.坏账准备计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式
2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（　　）。
A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计
B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式
C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续
D.提前报废固定资产
3.A 公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分 为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（　　）万元。
A.－300
B.－50
C.－150
D.－200
4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（　　）。
A.重新编制以前年度会计报表
B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字
D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
5.某股份公司在会计核算中采用了以下会计政策，其中属于会计准则不允许的政策是（　　）。
A.固定资产交付使用后的借款费用计入当期损益
B.固定资产交付使用后的借款费用计入固定资产价值
C.开始和完成分属不同年度的劳务按照完工百分比法确认收入
D.在同一年度开始和完成的劳务在劳务完成时确认收入
6.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（　　）。
A.计算会计政策变更对当年净利润的影响
B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益
C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响
D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况
7.下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（　　）。
A.投资性房地产的后续计量
B.固定资产的初始计量
C.合同收入与费用的确认
D.存货可变现净值的确定
8.下列项目中，属于会计估计项目的是（　　）。
A.固定资产的耐用年限和净残值
B.借款费用是资本化还是费用化
C.非货币性资产交换的的计量
D.长期股权投资的会计处理方法
9.下列各项中，属于会计估计变更的是（　　）。
A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例
B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法
C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法
D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年
10.下列表述中不正确的是（　　）。
A. 某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限
B.某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5％计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15％ ，企业改按15％的比例计提坏账准备
C.某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认
D.某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量
11. 某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净 残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（　　）元。
A.19 500
B.19 680
C.27 500
D.27 600
12. 甲企业一台从2007年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为15 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预 计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2009年的折旧额为（　　）元。
A.3 100
B.3 000
C.3 250
D.4 000
13.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计估计变更的原因
D.会计估计变更对当期损益的影响金额
14.对下列有关前期差错，不正确的说法是（　　）。
A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等
B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法
15. 甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×4年应摊销的金额为120万 元，20×5年应摊销的金额为480万元。20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用 的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（　　）万元。
A. 217.08
B.241.2
C.324
D.243
16.某上市公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年12月31日，该公司发现了2006年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（　　）。
A.调整2008年度会计报表的年初数和上年数
B.调整2008年度会计报表的年末数和本年数
C.调整2007年度会计报表的年末数和本年数
D.调整2007年度会计报表的年初数和上年数
17.下列各项中，不需要在会计报表附注中披露的内容是（　　）。
A.会计政策变更的内容和理由
B.会计估计变更的影响数
C.非重大前期差错的更正方法
D.重大前期差错对净损益的影响金额
18.对下列会计差错，不正确的说法是（　　）。
A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
#p#副标题#e#
二、多选题
1.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有（　　）。
A.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式
B.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算
C.根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价
D.因投资目的改变，将短期投资改为长期投资
E.将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
2.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（　　）。
A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策
B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策
C.对初次发生的事项采用新的会计政策
D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
3.下列经济业务或事项，不属于会计政策变更的情形有（　　）。
A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.因减资不再具有重大影响，长期股权投资由权益法改为成本法核算
D.企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
E.因首次执行企业会计准则，将短期投资改为交易性金融资产核算
4.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（　　）。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整
E.会计政策变更的部分累积影响数无法可靠确定
5.下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（　　）。
A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的
C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理
D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额
E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表
6.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（　　）。
A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本
C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限
7.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（　　）。
A.会计估计变更应采用未来适用法
B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
E.会计估计是企业可以随意做出的
8.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，不符合会计准则规定的有（　　）。
A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限
9.下列项目中，属于企业应当在财务报表附注中披露的会计政策有（　　）。
A.存货计价方法
B.固定资产使用年限
C.或有负债
D.借款费用的处理方法
E.收入的确认方法
10.企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（　　）。
A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限
B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备
C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年
D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法
E.漏记一项固定资产的折旧500000元
11.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　　）。
A.确定前期差错影响数不切实可行的
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的前期重大会计差错
D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的
E.会计估计变更
12.对下列会计差错，正确的说法有（　　）。
A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
E.只有重要的会计差错才可以在会计报表中披露
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三、计算题
1.甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的15%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
① 甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年 6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关 的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
④ 误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000 万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20 %，2007年的毛利率为25 % 。
（2）为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更:
① 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计 提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2007年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提 比例如下:
项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
（3）2008 年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设 备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求:
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计准则》进行的会计变更进行会计处理。
（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额。

2.A 股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7 年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按 平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。
要求：
（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更；
（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录；
（3）计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。

3. 甲公司2007年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于 固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2010年1月1日将设备的折旧方法 改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
要求
（1）计算上述设备2008年和2009年计提的折旧额。
（2）计算上述设备2010年计提的折旧额。
（3）计算上述会计估计变更对2010年净利润的影响。
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【参考答案】
一、单选题

1
[答案] D
[解析] 选项AC属于会计估计变更，选项B是会计差错。
2
[答案] B
[解析] B选项属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益。
3
[答案] C
[解析] 该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响＝（800－1 000）×（1-25％）＝－150（万元）。
4
[答案] B
[解 析] 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。根据计 算得出的会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数。
5
[答案] B
[解析] 固定资产交付使用后的借款费用计入当期损益。
6
[答案] B
[解析] 会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。
7
[答案] D
[解析]
A、B、C选项，均属于应披露的会计政策，D选项属于会计估计，故应选D选项。
8
[答案] A
[解析] 固定资产的耐用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。
9
[答案] A
[解析]
B.C项属于会计政策变更；D项属于滥用会计估计变更，应作为会计差错处理。
10
[答案] D
[解析] 选项Ｄ属于人为调节利润，不符合会计规定。
11
[答案] B

[解 析] 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2008年12月31日该设备的账面净值为39 960元［111 000－111 000×40％－（111 000－111 000×40％）×40％］，该设备2009年应计提的折旧额为19 680元 ［（39 960－600）÷2］＝19 680（元）。
12
[答案] A
[解析] 该事项属于会计估计变更；至2008年12月31日该设备的账面价值为6 500元[15 500－（15 500－500）×5÷15－（15 500－500）×4÷15]，该设备2009年应计提的折旧额为3 100元[（6 500－300）÷2]。
13
[答案] B
[解析] 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。
14
[答案] D
[解析] 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
15
[答案] D
[解析] [480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（万元）。
16
[答案] B
[解析] 该事项属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。
17
[答案] C
[解析] 根据我国相关会计准则的规定，上述A、B、D均应当在会计报表附注中予以披露。
18
[答案] A
[解析] 重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
#p#副标题#e#

二、多选题

1
[答案] BDE
[解析] 选项A和C属于会计政策变更。
2
[答案] AB
[解析] 按照准则规定，以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
3
[答案] BC
[解析]
B.C选项，属于采用新政策，不属于会计政策变更。选项ADE都属于会计政策变更。
4
[答案] ABC
[解析] 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。选项E，累积影响数能够可靠确定的部分应进行追溯调整。
5
[答案] AD
[解析] 政策变更还可能要调整所有者权益变动表。
6
[答案] ADE
[解析] ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。选项B属于会计差错，选项C属于人为调节利润，不符合准则规定。
7
[答案] ABC
[解析] 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。
8
[答案] BC
[解析] ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。
9
[答案] ADE
[解析] 固定资产使用年限无需披露；或有负债分情况披露。
10
[答案] BDE
[解析] 选项BD属于企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。
11
[答案] ADE
[解析] 滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
12
[答案] BCD
[解析] 重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
#p#副标题#e#

三、计算题

1
[答案] （1）①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
　　贷：在建工程　2000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　　50
借：以前年度损益调整　　　190
　　贷：在建工程　　　　　　　190
②无形资产差错的调整
2008年期初无形资产摊销后净值＝400－（400／5 ×1.5）＝280（万元）
借：无形资产　　　280
　　贷：以前年度损益调整　　　280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整　　　600
　　贷：其他应收款　　　　　　600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入　　　2000
　　贷：以前年度损益调整　　500
　　　　其他业务成本　　　　1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配――未分配利润　　45
　　应交税费――应交所得税　　15
　　贷：以前年度损益调整　　　　　60
借：盈余公积　　6.75
　　贷：利润分配――未分配利润 6.75
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元（720－20）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×（1－25％）]
借：利润分配――未分配利润  525
　　递延所得税资产       　 175
　　贷：坏账准备　　　　　　　  700
借：盈余公积     　　　78.75
　　贷：利润分配――未分配利润　　78.75
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300－300）÷5×（1＋1/2）]
按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利润分配――未分配利润　　375
　　递延所得税资产  　　　　 125
　　贷：累计折旧　　　　　　　　500
借：盈余公积     　　　56.25
　　贷：利润分配――未分配利润　　56.25
（3）会计估计变更的会计处理
2008年应计提的折旧金额＝（10500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2＝1500（万元）。

2
[答案] （1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更
固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。
（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录
3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225（万元）
3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270（万元）
资产账面价值675（900－225）＞资产计税基础630（900－270），差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。
借：利润分配—未分配利润 　　 10.125（11.25×90％）
　　盈余公积      　 1.125（11.25×10％）
　　贷：递延所得税负债      11.25（45×25％）
（3）计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝（900－225）×（2/5）＝270（万元）

3
[答案] （1）设备2008年计提的折旧额=100×20%=20（万元）
设备2009年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元）
（2）2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）
设备2010年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）
（3）按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元）
上述会计估计变更使2010年净利润增加=（12．8-10）×（1-25%）=2.1（万元）