第十八章 股份支付

一、单项选择题
1.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（　　）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
2.股份支付在下列时点一般不做会计处理的是（　　）。
A.授予日
B.等待期内的每个资产负债表日
C.可行权日
D.行权日
3. 甲公司为一上市公司，2009年1月1日，公司向其50名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可 以10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职工离开企业，预计离职总人数会达到30%，则 2009年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（　　）元。
A.35000
B.45000
C.50000
D.65000
4.2008 年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权日为2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年累积确认负债150000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有离职，2010年末股票市 价为12元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（　　）元。
A.18750，120000
B.52500，202500
C.75000，125000
D.22050，225000
5.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（　　）。
A.资本公积——股本溢价
B.资本公积——其他资本公积
C.盈余公积
D.应付职工薪酬
6.根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，下列事项属于授予日的是（　　）。
A.2009年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
B.2009年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致
C.2009年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准
D.2009年12月31日行权
7.A 公司为一上市公司。2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可 以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为33.33元。至2009年12月31日A公司累计计入“资本公积—其 他资本公积”科目的金额为300 000元。假设剩余90名职员在2010年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则计入“资本公积—股本溢价”科目的金额为（　　）元。
A.36 000
B.300 000
C.336 000
D.291 000
8.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入（　　）。
A.管理费用
B.制造费用
C.资本公积
D.公允价值变动损益
#p#副标题#e#
二、多项选择题
1.下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（　　）。
A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
E.在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
2.以下表述正确的有（　　）。
A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬
B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定
C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动
D.股份支付可以以权益结算
E.股份支付可以以现金结算
3.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（　　）。
A.最低股价增长率
B.销售指标的实现情况
C.最低利润指标的实现
D.股东最低报酬率
E.在公司服务满一定期限
4.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（　　）。
A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
E.对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务
5.关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（　　）。
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
E.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
6.以下表述正确的有（　　）。
A.以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股
B.以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本
C.对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用
E.现金结算的股份支付在可行权日之后公允价值变动对负债的影响计入公允价值变动损益
7.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（　　）。
A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D. 企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计的金额，借记“资本公积——其 他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目
E.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
#p#副标题#e#

三、计算题
1.2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值 权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12 月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

年份	公允价值	支付现金
2008年	12
2009年	14
2010年	15	16
2011年	20	18
2012年		22

2008 年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离 开；2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值 权取得了现金。
要求：计算2008～2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

2.2007 年1月1日，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2007年1 月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日（2007年1月1日）的公允价值为15元。
第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。
要求：做出A公司这三年的相关账务处理。
#p#副标题#e#

【参考答案】
一、单项选择题
1
[答案] D
2
[答案] A
[解析] 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
3
[答案] A
[解析] 50×200×（1－30％）×15×1/3＝35000（元）。
4
[答案] B
[解析] 2010年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202500元，对2010年当期管理费用的影响金额＝202500－150000＝52500元。
5
[答案] B
[解析] 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。
6
[答案] C
[解析] 股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。
7
[答案] C
[解析] 计入“资本公积—股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋300 000－90×100×1＝336 000（元）。本题相关的账务处理：
借：银行存款　　　　45 000
资本公积—其他资本公积　　300 000
贷：股本　　　　9 000
资本公积—股本溢价　　336 000
8
[答案] D
[解析] 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。
二、多项选择题
1
[答案] ABCDE
[解析] 此知识点见2009年教材391页。在2008年教材403页
2
[答案] ABDE
[解析] 此知识点见2009年教材391页。在2008年教材403页
3
[答案] AD
[解 析] 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股 份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销 售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限 条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。
4
[答案] ABE
[解析] 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而 不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支 付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。
5
[答案] BCD
[解析] 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
6
[答案] ACDE
[解析] 以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股。
7
[答案] ABD
[解析]
A.回购股份时
借：库存股（回购股份的全部支出）
　　贷：银行存款
同时在备查簿中登记
B.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）
借：成本费用类科目
　　贷：资本公积－其他资本公积
D.职工行权
借：银行存款（企业收到的股票价款）
　　资本公积－其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）
　　资本公积－资本溢价（差额）
　　贷：库存股（回购的库存股成本）
#p#副标题#e#

三、计算题

1
[答案] （1）2008年
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32800（元）
2008年1月1日授予日不做处理。
2008年12月31日
借：管理费用　　　32800
　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　32800
（2）2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72800（元）
应确认的当期费用＝72800－32800＝40000（元）
借：管理费用　　40000
　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　40000
（3）2010年
应支付的现金＝40×100×16＝64000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60000（元）
应确认的当期费用＝60000+64000－72800＝51200（元）
借：管理费用　　51200
　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　51200
借：应付职工薪酬－股份支付　　64000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64000
（4）2011年
应支付的现金＝30×100×18＝54000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20000（元）
应确认的当期损益＝20000+54000－60000＝14000（元）
借：公允价值变动损益　　14000
　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　14000
借：应付职工薪酬－股份支付　　54000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　54000
（5）2012年
应支付的现金＝10×100×22＝22000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）
应确认的当期损益＝0+22000－20000＝2000（元）
借：公允价值变动损益　　2000
　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　2000
借：应付职工薪酬－股份支付　　22000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　22000

2
[答案] 费用和资本公积计算过程见下表（单位：元）

年份	计算	当期费用	累计费用
2007	200×100×（1-20%）×15×1/3	80 000	80 000
2008	200×100×（1-15%）×15×2/3-80000	90 000	170 000
2009	155×100×15-170000	62 500	232 500

（2）会计处理：
①2007 年1月1日授予日不作处理。
②2007 年12月31日
借：管理费用 80 000
　　贷：资本公积——其他资本公积 80 000
③2008 年12 月31 日
借：管理费用 90 000
　　贷：资本公积——其他资本公积 90 000
④2009 年12 月31 日
借：管理费用 62 500
　　贷：资本公积——其他资本公积 62 500