第十章 主要经济业务事项账务处理
 
　　第二节 财产物资的收发、增减和使用
 
　　三、固定资产的核算
 
　　固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
 
　　按照国家税务总局的规定：自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
 
　　【提示】一般纳税人企业09.1.1以后购入的固定资产除二车一艇和不动产外均可以抵扣进项税。但购入的二车一艇和不动产不能抵扣进项税，相应税金应计入购买成本。
 
　　（一）账户设置
 
　　（1）“固定资产”账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
 
　　（2）“累计折旧”账户。累计折旧账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
 
　　（二）固定资产折旧的账务处理
 
　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
 
　　【提示】如购入的资产达不到固定资产标准（低值易耗品），则应当一次或二次分摊后计入相关成本费用。
 
折旧范围
我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
折旧时间
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
折旧方法
企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
年限平均法
也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。
应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。
年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限
=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
年折旧率=年折旧额/原始价值×100%
月折旧率=年折旧率÷12
预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%
年折旧额=原始价值×年折旧率
折旧计算
企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。
本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额
账务处理
企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关成本或损益。　
基本生产车间使用的固定资产——制造费用
管理部门使用的固定资产——管理费用
销售部门使用的固定资产——销售费用
出租的固定资产——其他业务成本
未使用固定资产——管理费用
　　
　　（二）固定资产处置的账务处理
 
　　1.账户设置
 
　　对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”账户核算。
 
　　2.账务处理
 
　　（1）固定资产出售
 
　　【提示】固定资产如果属于不动产的，在销售过程中会涉及到营业税，计税方法为：销售额×5%（2）固定资产盘亏、盘盈
 
　　【提示】盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，之后经批准视情况计入当期损益或应收款项。
 
　　【提示】固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的，此科目属于损益类，贷方计收益，借方计损失。
 
　　此处理不直接影响当期损益，但应对此项盘盈计算所得税，同时调整未分配利润，计提盈余公积。
 
　　“利润分配”“盈余公积”均为所有者权益类科目，贷方计增加，借方计减少。
 


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