第二节 会计核算的基本前提
　　
　　一、会计核算的基本前提
　　
　　会计核算的基本前提，又称会计假设，会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
　　
　　会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
　　
　　【例1·多选题】会计的基本假设是哪些会计工作的前提（　）。
　　
　　A.确认
　　
　　B.计量
　　
　　C.报告
　　
　　D.计算
　　
　　【答案】ABC
　　
　　【答案解析】会计核算的基本前提，又称会计假设，会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
　　
　　（一）会计主体
　　
　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算时，必须首先明确会计主体，会计核算的对象是该主体自身的经济活动。
　　
　　会计主体与经济法上的法人不是一个概念。法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。换句话说：法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。
　　
　　例如，独资和合伙企业不具备法人资格，但是独资企业和合伙企业都是经济实体，都是会计主体，会计处理上要把企业的财务活动和所有者个人的财务活动截然分开。由若干家企业通过控股关系组成了企业集团，母子公司各自都是不同的法律主体，为了全面反映集团公司的财务状况、经营成果和现金流量，将集团公司作为一个会计主体，编制合并会计报表。
　　
　　企业内部的责任单位，如成本中心、投资中心、利润中心或者一个车间、一个班组，企业的分公司、事业部都可以是会计主体。
　　
　　通常会计主体应该具备以下三个条件：
　　
　　（1）拥有独立的生产经营活动资金；
　　
　　（2）进行独立的生产经营活动；
　　
　　（3）实行独立的会计核算。
　　
　　【例2·多选题】在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是（）。
　　
　　A.会计主体
　　
　　B.持续经营
　　
　　C.会计分期
　　
　　D.货币计量
　　
　　【答案】A
　　
　　【答案解析】会计主体是确认、计量和报告的空间范围。
　　
　　【例3·多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（）。
　　
　　A.独资企业
　　
　　B.企业的生产或销售部门
　　
　　C.分公司
　　
　　D.集团公司
　　
　　【答案】ABCD
　　
　　【答案解析】一般来讲，凡企业、组织或单位都可构成一个会计主体。
　　
　　（二）持续经营
　　
　　持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，更不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。
　　
　　持续经营假设明确了会计工作的时间范围。
　　
　　说明：持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。
　　
　　【例4·多选题】企业是否持续经营，在下列选项中的哪些方面的选择上有很大的差别。（）
　　
　　A.会计原则
　　
　　B.会计等式
　　
　　C.会计方法
　　
　　D.会计制度
　　
　　【答案】AC
　　
　　【答案解析】对于一个企业来说，如果持续经营这一前提条件不存在了，那么一系列的会计准则和会计方法也相应地会丧失其存在的基础。
　　
　　（三）会计分期
　　
　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
　　
　　会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
　　
　　会计期间一般可以分为年度、半年度、季度、月度，年度会计期间也称为会计年度，半年度、季度、月度称为会计中期，我国会计年度的起止日与日历年度一致，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。
　　
　　【例5·多选题】我国将会计期间划分为（）。
　　
　　A.年度
　　
　　B.半年度
　　
　　C.季度
　　
　　D.月度
　　
　　【答案】ABCD
　　
　　【答案解析】会计期间分为年度和中期，中期划分为半年度、季度、月度。
　　
　　有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。只有正确的划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。
　　
　　【例6·判断题】会计主体假设为会计核算确定了空间范围，会计分期假设为会计核算确定了时间范围（）。
　　
　　【答案】√
　　
　　【答案解析】会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范围。会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间。因此，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。
　　
　　（四）货币计量
　　
　　货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
　　
　　我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。
　　
　　货币计量前提的意义：由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。
　　
　　【例1-9】在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的流通属性决定的。（）
　　
　　【答案】×
　　
　　【答案解析】采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。
　　
　　会计核算基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础；持续经营与会计分期前提确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计
　　
　　二、会计基础
　　
　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
　　
　　权责发生制：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
　　
　　收付实现制，也称为现收现付制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。
　　
　　目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
　　
　　1.销售款未收——应该作为当期的收入
　　
　　2.预收销售款——不应该作为当期的收入
　　
　　3.应付借款利息——应该作为当期的费用
　　
　　4.预付下期租金——不应该作为当期的费用
　　
　　【例7·单选题】企业1月份发生下列支出：
　　
　　（1）预付全年仓库资金36000元；
　　
　　（2）支付上年第4季度银行借款利息16200元；
　　
　　（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；
　　
　　（4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。
　　
　　按权责发生制确认的本月费用为（　）。
　　
　　A.57220元
　　
　　B.8020元
　　
　　C.24220元
　　
　　D.19720元
　　
　　【答案】B
　　
　　【答案解析】预付全年仓库资金36000元——其中1/12的部分应该作为本月的费用。
　　
　　支付上年第4季度银行借款利息16200元——不应该作为本月的费用。
　　
　　以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品——应该作为本月的费用。
　　
　　预提本月应负担的银行借款利息4500——应该作为本月的费用。
　　
　　本月费用=36000×1/12+520+4500=8020
　　
　　【例8·核算题】某企业2009年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。

　 举例 权责发生制 收付实现制
收入 费用 收入 费用
1 本月预收销货款5000元 　　 　　 5000 　　
2 本月预付企业全年的水电费2400元 　　 200 　 2400
3 本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月支付 8000 　 5000 　
4 本月购入办公用品1000元，款项尚未支付 　 1000 　 　


　　【例9·多选题】按照权责发生制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
　　
　　A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款
　　
　　B.预付明年的保险费，银行存款支付
　　
　　C.本月收回上月销售产品的货款
　　
　　D.尚未实际支付的本月借款利息
　　
　　【答案】AD
　　
　　【例10·多选题】按照收付实现制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
　　
　　A.本期销售产品的收入款项，对方已经付款
　　
　　B.预付明年的保险费，银行存款支付
　　
　　C.本月收回上月销售产品的货款
　　
　　D.预收销售产品的款项，下月发货
　　
　　【答案】ABCD

 

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