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2015年高级会计师考试每日一练【2015-03-06】

来源： 高顿网校 2015-03-06
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　　案例分析题
　　E企业为国有大型企业集团，2013年2月23日召开了由集团领导班子成员参加的高层会议，主要议题是企业内部控制制度的完善。有关人员的发言要点如下：
　　总经理孙某：①内部控制制度非常重要，内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规。
　　②企业的资源有限，对于内部控制不可能面面俱到，比如文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力。对于安全生产的投入，导致医疗费用支出下降，应当加大投入。
　　销售副总经理张某：销售收入的增长是企业发展的根本，所以销售环节的控制可以减少，只需要加强应收账款的管理即可。
　　总会计师陈某：会计信息对企业非常重要。对于财务报告的控制，不应当考虑控制成本，只要是为保证信息及时、详细、真实、合法为目的的控制，企业均应当采用。
　　人事副总经理刘某：建立高端人才的培养计划。对于低端人才由于流动性较大，为减少开支，企业不进行培训。
　　内控总监范某：总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价，并出具评价报告，评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价；内部控制评价不应当考虑全面性，而应当体现重要性；主要关注财务报告内部控制缺陷，非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价；评价报告经总经理最终审定后对外披露；由于年底事情太多，年度内部控制评价报告以11月30日为基准日；企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层，并需要对评价人员进行相关培训。
　　董事长段某：应当由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见。
　　要求：
　　从企业内部控制理论和方法角度，指出上述有关人员在会议发言中的观点有何不当之处？并分别简要说明理由。
　
　　（1）总经理孙某：①“内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”不恰当。
　　理由：内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。
　　②“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。
　　理由：企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
　　（2）销售副总经理张某：“销售环节的控制可以减少”不恰当。
　　理由：销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增加、使企业遭受欺诈。
　　（3）总会计师陈某：“不应当考虑控制成本”不恰当。
　　理由：建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。
　　（4）人事副总经理刘某：“低端人才不进行培训”不恰当。
　　理由：企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体员工的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。
　　（5）内控总监范某：①“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当。
　　理由：应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。
　　②“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。
　　理由：评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。
　　③“内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。
　　理由：内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
　　④“非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。
　　理由：内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。非财务报告内部控制缺陷达到了重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。
　　⑤“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。
　　理由：评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。
　　⑥“年度内部控制评价报告以11月30日为基准日”不恰当。
　　理由：年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以12月31日为基准日，不得推迟或提前。
　　⑦“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。
　　理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员。
　　（6）董事长段某：“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。
　　理由：内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。
　　小编寄语：只要功夫深，铁杵磨成针。考试也是这样，只要够努力，功到自然成。
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