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2015年高级会计师考试每日一练【2015-05-10】

来源：高顿网校 2015-05-10

　　案例分析题

　　甲公司为一上市大型企业，公司董事会有成员5名（包括董事长），除董事长以外，还有三名执行董事（分别是两名副总裁和一名运营总监），一名独立董事。董事会下设审计委员会，成员由公司执行董事及公司监事组成。该公司由董事长兼任首席执行官，并要求首席执行官以口头形式向董事会报告“企业的财务报告在所有重大方面按照有关的会计准则真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果”。首席执行官负责公司外聘审计师业务，对外部审计师的表现和独立性进行评估，并与内外部审计师每两年会面一次。除了审计委员会，甲公司还设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部分借调了公司财务部门的若干员工，并计划招聘更多的内部审计人员。

　　要求：

　　（1）根据以上信息，简要分析甲公司在公司治理方面存在的问题。

　　（2）简要分析甲公司审计委员会应承担的与外聘审计师有关的主要责任。

　　（3）简要分析内部审计部门与审计委员会之间的关系。

　　【答案与解析】

　　（1）*9，董事会应包含独立董事，并以独立董事的人数超过执行董事的人数为宜。能够确保董事会做出独立和客观的决策。

　　第二，领导董事会的董事会主席与负责公司运营的首席执行官应由不同的人担任。能够确保任何职位的人员均不会对公司的运营造成太大影响，并确保公司内部权力平衡。

　　第三，企业应要求首席执行官和首席财务官，以书面形式向董事会报告，而不是口头形式。

　　第四，首席执行官负责公司外聘审计师业务，并对外部审计师的表现和独立性进行评估，并与内外部审计师每两年会面一次不合理。应当由审计委员会负责聘用和解聘外部审计师，对外部审计师的表现和独立性的评估以及审计客观性的评估，每年至少与内外部审计师会面一次。

　　第五，审计委员会的组成不当。审计委员会是董事会下设的委员会，全部由独立、非执行董事组成，他们至少拥有相关的财务经验。而甲公司审计委员会的构成由执行董事及公司监事会组成，不符合这一规定。

　　第六，内部审计部门的设置不当。公司内部审计部门的主管应由公司审计委员会批准，同时，内部审计师或内部审计的管理者应直接且定期向董事会报告。内部审计部门借调了公司财务部门的若干员工不合理，内部审计部门应当独立于被复核的职能部门，包括管理层、公司首席执行官等，保持独立性，以确保提供公正而无偏见的判断。甲公司为上市公司，为大型企业，内部审计部门职责应当由董事会分派。

　　（2）甲公司审计委员会应承担的与外聘审计师有关的主要责任包括：

　　①承担就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议的主要责任；

　　②监督新审计师的选择过程；

　　③批准外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬；

　　④复核审计师的审计工作范畴，并确信该审计范畴是充分的；

　　⑤确保于每次年审开始之时已为审计制定了适当的计划。审计委员会执行完工后的复核；

　　⑥为企业制定关于由外聘审计师提供非审计服务的政策，并向董事会提出相关建议，提供非审计服务时，不得损害审计师的独立性或客观性。

　　⑦制定一项政策，明确外聘审计师不得提供的服务类型，并说明外聘审计师能够提供的无需请示审计委员会的服务。

　　（3）审计委员会的义务是确保充分且有效的内部控制。首先，负责监督内部审计部门的工作。监察和评估内部审计职能在企业整体风险管理系统中的角色和有效性。它应检查内部审计的有效性，并批准对内部审计主管的任命和解聘。它还应确保内部审计部门能直接与董事会主席接触，并负有向审计委员会说明的责任。审计委员会复核及评估年度内部审计工作计划。审计委员会收到关于内部审计部门工作的定期报告，复核和监察管理层对内部审计的调查结果的反映。其次，确保内部审计部门提出的建议已执行。第三，审计委员会有助于保持内部审计部门对压力或干涉的独立性，确保内部审计部门正在有效运作。第四，在四个主要方面对内部审计进行复核，即组织中的地位、职能范围、技术才能和专业应尽义务。

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