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　　案例分析题
　　新业公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中，发现以下事实：
　　（1）2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。
　　至12月31日，该公司向甲企业发出80台A企业设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。
　　该公司在2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。
　　（2）2002年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后，已如数将货款通过银行汇至该公司。
　　该公司在2002年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。
　　（3）2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备一台的合同，合同总价款味00万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后，丙企业一次性支付余款100万元。
　　至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。
　　该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。
　　（4）2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至 12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。
　　该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
　　（5）12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。
　　12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格，将D电子设备全部购回。
　　该公司以于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2002年度已每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
　　要求：
　　分析判断新业公司上述有关的收入确认是否正确？并说明理由。
　　【答案与解析】
　　（1）利润总额=400+120+10-260-40-65-20-5=140（万元）（1分）
　　（2）差异性质分析
　　①永久性差异
　　计税工资超标 40万元
　　三项经费超标 7万元
　　业务招待费超标 5万元
　　罚没支出 3万元
　　国库券利息收入 10万元
　　税前补亏 25万元（1分）
　　②时间性差异
　　多提折旧=70-42=28万元
　　投资收益 38万元（1分）
　　（3）计算应交所得税
　　税前会计利润 140万元
　　减：投资收益--国债利息 10万元
　　--子公司 38万元
　　税前补亏 25万元
　　加：计税工资超标 40万元
　　三项经费超标 7万元
　　业务招待费超标 5万元
　　罚没支出 3万元
　　多提折旧 28万元
　　应税所得 150万元
　　应交所得税=应税所得×适用税率=150×30%=45（万元）（4分）
　　（4）计算所得税费用
　　①由投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响额
　　=38×（30%-24%）/（1-24%）=3（万元）（2分）
　　②由折旧产生的可抵减时间性差异对所得税的影响额
　　=28×30%=8.4（万元）（1分）
　　③由于税率变动，对以前确认的“递延税款”余额要进行调整的调整额
　　=6.6×（33%-30%）/33%=0.6（万元）（2分）
　　本期所得税费用=45+3-（8.4-0.6）=40.2（万元）（1分）
　　（5）作会计分录
　　借：所得税 402 000
　　递延税款 48 000
　　贷：应交税金？应交所得税 450 000（1分）
　　“递延税款”期末余额=6.6+4.8=11.4（万元），为借方余额。（1分）
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