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2015年《高级会计实务》典型考题：企业内部控制

来源： 高顿网校 2015-04-15
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　　案例分析题
　　B公司属于国有控股的有限责任公司，2013年4月聘请某会计师事务所在年报审计时对公司内部控制制度的健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：
　　（1）2013年1月，B公司在总经理范总的推动下进入大豆期货市场，公司高层管理人员对期货交易并不十分了解，仅仅是根据当前市场的行情进行大额投资。公司董事会虽然知道公司进行期货投资，但总经理并没有向董事会报告，董事会也没有及时制止。
　　（2）2012年6月，B公司董事长刘某经朋友介绍认识了自称是甲投资公司（以下简称甲公司）总经理的彭某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元，期限1年，无论资金的回报如何，甲公司均按固定收益率20%支付给B公司收益。考虑到这项投资能给B公司带来巨额回报，且收益固定，为避免错失良机，刘某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时，却始终找不到彭某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。
　　（3）2012年3月，B公司某车间员工持领料单到仓库领取一种特殊材料，此材料属于稀有金属，价格比黄金贵重。根据规定领料单必须经公司副总以上职位的高层签字，且必须由车间主任亲自领取，但是车间主任已经病休10天，车间又急用，况且公司副总已经签字，为避免生产部门停工，材料保管员向持单员工发出了相关材料。后经查实，高层签字系伪造，车间员工携带材料当晚潜逃。
　　（4）2012年4月，B公司准备采购一批原材料，采购部门接到一个不熟悉人员电话，表示可以送货上门，并分两批送货。采购经理认为风险较小，且价格优惠，所以双方签订了采购合同。由于是首次交易，根据公司内部控制制度规定，验货合格后付款，*9批货物到达后，经检验合格，在第二批货物到达前，对方来电说明因资金紧张，让B公司先付款。由于经过检验上批货物质量很好，所以公司采购经理指示财务人员，可以先付款。财务人员先行付款，但对方未及时送货，经查此公司系空壳公司，公司负责人已潜逃。
　　（5）2012年5月，为加强财务管理，公司规定会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，B公司的银行预留印鉴的印章和票据全部由财务经理统一保管。
　　（6）2012年8月，B公司有一笔对外提供重大担保的业务，根据公司相关控制制度的规定，由总经理批准。后经查实，被担保方已资不抵债，给B公司带来较大资产损失。
　　（7）2012年12月30日，B公司根据内部控制制度的规定，进行存货的盘点，但是对于东北的一家露天仓库，由于下大雪，无法进行盘点，所以直接根据会计记录给予了确认。公司内部控制制度规定每两年进行一次存货的全面盘点清查。
　　要求：根据上述事项，分别各业务分析其内部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，则请说明理由。
　　【答案与解析】
　　（1）事项（1）存在缺陷。
　　理由：①总经理过于冒进，对期货交易不十分了解的情况下，就进行大额投资。对大额投资，公司缺乏相关控制，未对期货交易的风险进行正确评估。
　　②董事会未履行相关的职责，没有很好地监督管理层。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
　　（2）事项（2）存在缺陷。
　　理由：①投资决策控制存在缺陷，重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。
　　②未对投资项目进行可行性研究。
　　③资产投出环节的控制存在缺陷。没有投资合同，不得对外拨付资金。
　　（3）事项（3）存在缺陷。
　　理由：资产保护控制未得到执行，应当严格限制未经授权的人员对资产直接接触。
　　（4）事项（4）存在缺陷。
　　理由：采购环节的验货付款控制未得到执行。企业应当建立科学的供应商评估与准入制度以及严格的采购验收制度。
　　（5）事项（5）存在缺陷。
　　理由：①按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。
　　②严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
　　（6）事项（6）存在缺陷。
　　理由：对于重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。
　　（7）事项（7）存在缺陷。
　　理由：①存货盘点的内部控制制度没有得到很好地执行。即使是下大雪，也应当在雪融化后，及时盘点或者实行替代审计程序，而不能直接确认会计记录的数据。
　　②根据内部控制制度的要求，企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查。
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