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2015年《高级会计实务》精华考题：企业内部控制

来源： 高顿网校 2015-04-15
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　　案例分析题
　　A公司属于国有控股的大型企业集团，2013年3月为加强内部控制制度建设而召开董事会，有关人员发言要点如下：
　　（1）董事长王某：企业内部控制的主要目标应当是提高经济效益，所以要把提高经济效益作为内部控制建设的*10目标。能提高效益的控制我们就要实施，否则一律不实施。
　　（2）总经理黄某：内部控制建设要考虑效率，为了避免环节过多，执行不便，应当成立领导小组，由财务总监担任组长，财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
　　（3）财务总监刘某：要坚持成本效益原则，由于某些业务的控制成本太大，针对这些控制不建议实施，在无替代控制程序的情况下，就不实施控制，严格坚持成本效益原则。
　　（4）销售总监李某：由于销售机会稍纵即逝，所以对于销售业务的确认不应当涉及多个环节的控制。
　　（5）投资总监田某：投资活动一般金额较大，且时限性较强，因此报董事长决定即可。
　　（6）内审总监高某：根据内部控制的变化必须要及时健全内部控制审计，内部控制审计应当由内部审计委员会组织实施。
　　（7）副董事长刘某：企业应当建高顿息沟通制度，重要的信息须及时传递给董事会和经理层、财务部门。
　　（8）董事陈某：内部控制信息系统建设非常重要，企业不应当考虑成本，应当尽快完善内部控制信息系统。
　　要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。
　　【答案与解析】
　　（1）董事长王某“把提高经济效益作为内部控制建设的*10目标” 的观点不当。
　　理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是提高经济效益。
　　（2）总经理黄某“由财务总监担任组长，财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。
　　理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责，所以应当由董事长任组长，董事会、监事会及各部门共同负责内部控制体系建立与实施。
　　（3）财务总监刘某“在无替代控制程序的情况下，就不实施控制”的观点不当。
　　理由：不符合全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行、监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，不应当存在内部控制的空白点。
　　（4）销售总监李某“销售业务的确认不应当涉及多个环节的控制”的观点不当。
　　理由：不符合制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面形成制约、相互监督的机制。完成某项工作应当经互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。
　　（5）投资总监田某“投资活动报董事长决定即可”的观点不当。
　　理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
　　（6）内审总监高某“内部控制审计应当由内部审计委员会组织实施”的观点不当。
　　理由：内部控制审计属于注册会计师的外部评价，不应当由内部审计委员会组织实施。
　　（7）副董事长刘某“重要的信息须及时传递给董事会和经理层、财务部门”的观点不当。
　　理由：重要的信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。这里的信息范围很广，与财务很可能不相关，所以重要信息没有必要均传递给财务部门。
　　（8）董事陈某“企业不应当考虑成本，应当尽快完善内部控制信息系统”的观点不当。
　　理由：企业应当合理选择适合本企业实际的内部控制信息系统，力求以较低的成本实现较好的控制效果。
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