注册会计师业务在农村扩展的一些探索来源：中国注册会计师作者：周杰 王志雄日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　村集体经济组织实行民主理财与财务公开是民主管理、民主监督原则在财务管理工作中的具体体现，其实质是让村集体经济组织的成员参与财务管理，将财务工作置于群众监督之下。我国是农业大国，占人口大多数的农民的生产和生活要依靠村集体经济组织，特殊的国情和农业在国民经济中的特殊地位决定着国家必须重视农村经济的发展，必须加强对农村集体经济的审计监督，以规范农村财务公开与民主理财的程序，及时校正其执业效果。　　注册会计师开展农村集体经济审计存在诸多优势，如人数众多、力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等。凭借这些优势，随着市场经济改革的深入，农村市场化逐步深化，注册会计师审计会成为村级集体经济组织审计的必要补充力量。当政府审计和内部审计出于成本效率的考虑，将自己的一些业务委托给注册会计师时，注册会计师就会成为农村集体经济审计的重要主体。　　一、注册会计师业务在农村扩展的功能定位与业务内容　　注册会计师审计与传统农村审计有着显著不同，需要对注册会计师的功能及业务范围另作界定。笔者认为，可以纳入注册会计师审计范围的主体包括：乡镇农业经济管理机构；农村集体经济组织或其财务公开小组；乡镇财务双代管机构；村办企业、农业企业、农业龙头企业或农业股份公司；国有农场或农垦集团公司；国务院出台政策，需要给与农民或农业项目的补助资金的申报、发放及使用监督；财政部直接针对农民的国债项目；地方申报，需要中央或地方财政资助的项目，如沿江沿河水毁对农民的补偿等；国家部委出钱设立或资助的直接针对农民的农业项目；农业综合开发国家项目；村干部离任审计或交接账目。　　审计的内容主要分为两大部分，一部分是对乡村两级农村集体经济组织的资产经营活动审计，另一部分是涉农部门、支农资金和支农项目的审计。前者包括集体经济组织财务计划预算，合同管理，固定资产管理，账务处理，报账等财务会计内容和诸如对农村筹资筹劳“一事一议”资金管理等特殊项目的审计等；后者包括农村税费改革转移支付资金、农村中小学危房改造资金、农业综合开发资金、粮食补贴和良种补贴专项资金、三峡移民专项资金、农林水专项资金、农村公路建设专项资金、新型农村合作医疗基金、农村改水专项资金、救灾建房和草（危）房改造资金、基建工程专项审计、小型农田水利建设资金、乡镇资金审计及乡镇财政决算审计等。　　结合以上的分析，我们认为可以将注册会计师业务进入农村的功能定位在：提供咨询，帮助其管理经营活动；提供审计、监督服务；帮助引进并检查内部控制，建立某种合规的制度和行为准则。　　但是在现阶段，考虑到现实可行性，不是所有发生在农村的且需审计的经济及财务管理活动都能纳入注册会计师的实际业务范围；反过来，注册会计师的许多业务在农村也没有施展的余地。因此，短时期内很可能注册会计师审计和传统的农村审计不能有效融合。比较可行的想法是：先建立一个完善的框架，寻找那些可行的结合点开展工作，等时机成熟，再全面推开。　　二、注册会计师业务在农村扩展的制度设计　　注册会计师业务在农村扩展的制度设计首先需要明确委托主体。因为不同的委托主体代表不同的委托代理关系，由此延伸到不同的审计主体。这里不仅有审计机构出具的审计报告对谁负责的问题，还有审计费用由谁承担等关键内容。就农村财务公开与民主理财而言，显然存在两个委托方，即村集体经济组织和上级经济管理部门。前者是经济实体的所有者，后者是农村经济活动的管理者兼政府拨付到农村的项目资金的使用监督者。这两个委托方都可就某项传统农村审计覆盖范围之外的业务，分别或协商一致共同委托社会审计机构进行审计。　　注册会计师业务在农村扩展的一些探索　　发布时间：2007-4-1710:05:13阅读次数：97评分(0票，平均0.00分)　　来源：中国注册会计师作者：周杰王志雄编辑：caoqiaobo　　--------------------------------------------------------------------------------　　我们建议将注册会计师业务作为一种有效的外部监督方式，引入农村财务公开与民主理财，即利用现有完备注册会计师制度和组织架构，引进某些特殊的安排，开展农村集体经济审计，行使农村财务公开与民主理财的社会监督职能，使得注册会计师业务与农村财务公开与民主理财的社会监督相融合。这在一定程度上也可以视为注册会计师职能在农村的延伸，而无需在现有注册会计师行业架构之外，另行设置行业性执业资格。同时，还可以把事务所建立到县一级，经济基础好或人口密集的地区可以建立到乡镇，在这个层次上接受乡村两级组织委托开展审计活动。　　设立事务所可以有两种途径。一种是凡符合注册会计师事务所设立标准，熟悉农村业务，对农村市场前景看好的已经存在或新设机构都可以申请成立，开展业务；另一种是整合目前许多不景气、业务萎缩的当地会计师事务所，成立面向农村专门做这种业务的事务所。据笔者调查，有些地区，尤其是西部个别省份的事务所处在弱势竞争地位，有的还需要财政补贴才能维持生存。如果能整合类似事务所，为他们提供一个新的发展机会，也可视为一举两得的事。　　这种模式的最简便方式就是在农村财务公开民主理财的基础上，结合乡镇对村一级的财务“双代管”开展审计活动。这是因为，虽然具体的经济活动发生在农村，但是其活动成果以报表和账册的形式反馈到乡镇的“双代管”机构，在这一级开展工作，配合必要的现场查看和询问，是较为简便的工作方式。　　同时，还需要与现行的农村审计制度相协调，这样可以进一步降低成本。比如原来的审计制度负责专项审计居多，新的农村注册会计师负责重要事项的审计或者年中、年终抽样审计，或者将若干项目合并捆绑一并审计，这样可以降低单个项目审计的不变成本。做这样安排的最重要原因就是基于降低成本的考虑。可以说，目前成本费用是关乎这一制度成败的最关键因素。　　借鉴国外经验，我们认为，在初始阶段，政府应发挥引导作用。首先可帮助建立从基层到全国不同层次的审计组织体系，并对每个级别的审计机构赋予不同的职责；其次对审计实践跨度及频率可以做出硬性规定，确保与经济活动的节奏相协调；其次，政府应提供财政支持，对确实无力承担审计费用的委托方，不论是乡镇政府、乡镇经济管理机构还是农村集体经济组织，都能对审计机构限定一个*6费用额度，对收费不能弥补成本的项目政府给予审计机构一定补偿。　　当然，对经济实力较强或实行集团化管理的村，也可以因地制宜实行会计委派制或会计代理制，或直接出面聘请会计师事务所。　　三、注册会计师业务在农村扩展的实施建议　　1.完善外部立法。笔者认为，应该修改有关农村集体经济审计的立法，授权注册会计师行业组织对注册会计师参与开展农村集体经济审计做出规定。　　2.尽快制定、健全农村集体经济审计执业规范和评价标准。对农村集体经济审计的内容、范围、方法、程序、具体实施办法、报告等做出规定，使注册会计师审计组织和审计人员有法可依，有章可循。　　3.广泛宣传农村集体经济审计的重要意义，使包括村民在内的社会各界都认识到开展农村集体经济审计的重要性和迫切性。尤其是使审计职业界应充分认识到注册会计师审计组织参与、开展农村集体经济审计的必要性、可行性和比较优势，为充分发挥民间农村集体经济审计的潜力创造良好的社会氛围。　　4.提高审计人员的综合素质。由于农村集体经济审计除具备常规审计的特点外，其综合性很强，它要求从业人员不仅要具备合格的会计、审计等方面的知识，还需要深入了解农村集体经济业务之外的农村社会关系、农村经济活动的特点、国家大政方针等技术之外的知识。（作者单位：财政部财政科学研究所）