风无语的围脖:在证券市场上，会计师是弱势群体，才是替罪之羊！@马靖昊说会计 @马军生博士@歪C歪AT中国高顿 //@IPO观察://@忠孝东路西:新大地造假案背后也有会计师操刀的影子，国内的会计师收费相对较低，有谋取审计之外收费的动力；媒体喜欢把IPO造假的罪名都安在投行身上，其实某些会计师才是市场的毒瘤。

@IPO观察 ：#鹏城所“金蝉脱壳” 成造假集中营#近日，勤上光电被曝在2011年上市前存在内部员工在外成立公司，继而向上市公司采购产品并成为大客户、涉嫌虚构销售甚至隐瞒信披欺诈上市的情况。它所聘的会计所再次触动人们的神经—又是鹏城所。

  一早起来，看到微博上在讨论会计造假问题，剑指会计师，大有会计师是造假元凶和首恶之势。这些造假案例，身涉其中的某些会计师确实难辞其咎、罪该当罚，但如果把他们当成首恶或*5毒瘤，那未免有些太抬举搞会计的人了。

我就纳闷，难道现在做投行不用考会计知识吗？ 这些IPO造假案例，投行人员都不知情被蒙骗了？造假利益生态链上，几无清白之人。如果非要分个责任高低，那让我想起上个世纪的《会计法》修订时，有个很大争议，就是到底谁是假账的首要责任人，有些单位负责人认为自己不是会计专业人士、不懂会计，提出企业会计对假账负主要责任，当然最后《会计法》明确单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责。类比到IPO中介机构，投行、会计师事务所、律师，谁更像单位负责人？说到底，目前IPO造假说起来是会计报表造假，但根源并非会计技术问题，都是“利益”二字，一旦IPO成功，上市公司募得巨额资金、投行拿到高额承销费，会计师拿到三瓜俩枣的审计费，谁更有动机把企业弄上市？上市失败，谁的利益损失更大？答案很显然。哪个会计师愿意帮助企业造假？说白了，无良会计师确实就是为了一点小利、为了所谓“生存”去做违法违规之事（有博友说“国内的会计师收费相对较低，有谋取审计之外收费的动力”，推断出会计师更愿意造假，我未能理解当中逻辑），但在整个造假链条上，谁更会指使、推动企业去包装和造假。所以，无论是动机还是所起作用，以及事后分赃，会计师充其量只能站在从犯位置上。

但在会计造假问题曝光后，恰恰现在的媒体、公众甚至监管机构都喜欢把大棒指向会计师，原因无它，因为你叫CPA（注册会计师），你的名字中有“会计”二字。国内因为会计造假案例，导致（会计师事务）所破人散（2003年，法院以出具证明文件重大失实罪分别判处被深圳中天勤会计师事务所合伙人刘家荣、 徐文林有期徒刑二年零六个月、 二年零三个月,并各处罚金 3 万元），已有若干先例（中天勤、鹏城、还有下一个会不是中磊？……）。

当然，现在不少人诟病注册会计师“跑不了庙跑和尚”，出事后又换个马甲继续做，但问题是，对那些辛辛苦苦已经做大品牌的会计师事务所，不到万不得已，谁愿意弃庙而逃呢？再说了，有多少马甲可以让你再换？从国外会计师事务所发展来看，数十年间，由八大→六大→五大→四大、……，大多都是因为财务造假无法承担巨额赔偿，或轰然倒下、或并入其他事务所。但是，仅有几个大庙还能再关吗？而且，为了加大惩罚力度、保护投资者利益，财政部、证监会2012年已下文要求证券资格会计师事务所，由有限公司形式全面转制为特殊普通合伙（或普通合伙）组织形式，这意味着今后即使跑得了庙，但也还跑不了和尚，签字会计师合伙人要承担无限赔偿责任。

反观投行，新闻经常报道国外投行因业务欺诈被判巨额赔偿或罚款，但国内还很少有投行因IPO造假被赔或罚得倾家荡产，很多仅仅是不痛不痒的行政处罚，可见投行连庙都不用跑，处罚一下几个当事人，投行自身业务照做，签字保荐人是否要承担无限连带责任，似乎也没有明确的一说，目前未见保荐人承担赔偿的判例。当然，也许从万福生科始，情况会不会有些变化……。

会计师事务所Vs.投行、注册会计师Vs.保荐人，相比起来，各自所获取的利益与回报、所承担的责任与风险，真的平衡、真的对等吗？且不说收费差异，但从现实来看，投行人员当中有非常多的会计专业人士，这些年来，会计师从事务所转身投奔去了投行的大有人在，而从投行回流到会计师事务所的少之又少，何故？利益使然也。虽然里根总统于1987年在美国注册会计师协会成立100周年之际，发去贺辞对注册会计师工作予以高度评价，称“独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”。但事实上，以中国今日之环境，加上审计本身的先天局限性，就如李若山教授经常说的，注册会计师审计工作充其量只是提高会计报表一点可信度而已。对注册会计师地位，没必要拔得那么高，注册会计师只是“看门狗”而已，发现小偷时在旁边叫几声提个醒，有时为了几个肉包还可能放过小偷一马，仅此而已；注册会计师从来就不是“经济警察”，既不拿皇粮、也没有权力去抓小偷，干不了警察的活。所以，出了问题，也不必都来痛打落水狗，不要给注册会计师安那么大的罪名，借@作家崔成浩一句话，随时受不了。

资本市场多年来乱象丛生，如果真是像某些网友所言“某些会计师才是市场的毒瘤”，拿几个无良会计师开刀祭旗就能医好顽疾，那会计师舍身成仁、牺牲小我也无妨，可惜事实并非如此，无良会计师只是市场毒素之一，不追源治本，仅将会计师作为替罪之羊是无助于问题彻底解决。至于何为治本之策，惜乎本人才疏学浅无法作答，只想说句：“让上帝的归上帝、恺撒的归凯撒”，在整个资本市场链条中，投行也好、会计师事务所律师也罢、抑或监管机构，还是各守其土、各担其责、各认其罚吧！

本人前些年曾有段时期比较关注上市公司虚假陈述的法律责任问题，今天看到这条微博，忍不住多嘴吐槽几句，其中多有不当或得罪之处，还请诸位多多包涵和担待，并请方家指正！

作者：@马军生博士