A股市场财务舞弊近年来有愈演愈烈之势，继骇人听闻的“绿大地案”之后，性质更加恶劣的万福生科财务造假丑闻最近又浮出水面。

 

　　3月15日，万福生科发布自查公告称，承认在2008年至2011年定期报告财务数据时均存在虚假记载，四年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。同时，万福生科在2012年半年报中也存在虚假记载，其中虚增营业收入1.88亿元。也就是说，近5年内，万福生科累积虚增收入共计超过9.2亿元。

　　

　　与“绿大地案”发生后，涉案审计机构深圳鹏城会计师事务所去向受关注一样，万福生科事件曝光后，其审计机构中磊会计师事务所近日也成为社会舆论的焦点。

 

 

 

　　万福生科造假案最早曝光于2012年8月，当时，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。同年9月14日，证监会对万福生科立案稽查。经调查发现，万福生科自2008年至被证监会立案调查前，存在虚构原材料采购、虚增销售收入、虚增利润等违规行为。

 

　　万福生科于2011年9月27日在创业板上市，号称“稻米精深加工*9股”，而就在上市的当年，万福生科虚增收入2.8亿元，虚增净利润5913万元，成为其近5年中财务造假最严重的一年。

 

　　上市不到一个完整会计年度，万福生科便惊爆财务造假、业绩由盈转亏，其变脸之迅速被市场认为比造假上市的绿大地有过之而无不及。

 

　　2012年11月23日至今，万福生科因造假被深交所两次公开谴责，而根据创业板股票上市规则，如上市公司在最近36个月内累计受到深交所三次公开谴责，就将终止上市资格。因此，如果深交所再来一次谴责，万福生科就会成为创业板退市*9股。

 

　　证监会新闻发言人近日就万福生科事件调查进展表示，自去年对万福生科立案稽查以来，目前现场调查工作基本结束。万福生科造假作案手法隐蔽，资金链条长，时间跨度大，涉及300余个个人账户，调查对象涉及4省市的10个县、乡、村镇，形成667卷、共计15万字的证据材料。“万福生科及相关责任人涉嫌欺诈发行股票，证监会将尽快依据法律法规处理。”证监会表示。

 

　　对于涉案的平安证券、中磊会计师事务所和湖南博鳌律师事务所三家中介机构，证监会也表示已同步进行了立案调查，并发现上述中介机构存在未能勤勉尽责的情况，下一步将按照相关规定严肃处理。

 

 

 

　　上市公司的财务舞弊与其审计机构的执业操守有直接关系。今年2月28日，证监会对绿大地案中介机构开出罚单，审计机构深圳鹏城会计师事务所有限公司(下称“鹏城”)被撤销证券服务业务许可，并因此被称之为“史上最严厉的罚单”。

 

　　万福生科的造假丑闻也将其审计机构中磊所推向了舆论的风口浪尖。万福生科发布的相关公告显示，作为万福生科的审计机构，中磊所对其2008年1月1日至2011年6月30日的现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。

 

　　是否勤勉尽责被认为是审计机构在上市公司造假案中是否应该承担相关责任的重要标准之一，资深注册会计师、江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕向本报记者表示，在众多重大上市公司造假事件中，审计机构有一个共性问题，就是都未能做到勤勉尽职。

 

　　“未能勤勉尽职往往有四种情形：一是属于疏忽大意型，表面上看虽较为全面地执行了审计准则，但未能保持必要的职业怀疑态度，以至于让问题从眼皮底下滑过；二是属于未能全面认真执行审计准则，最为典型的问题是忽视审计准则的规定，该履行的程序不履行，或即使履行但往往是形式主义，从而让问题滑过；三是为了不得罪被审计单位，对存在的问题睁一只眼闭一只眼，或者对一些问题不能坚持原则，与被审计单位讨价还价，最后是大事化小小事化了，或者提示被审计单位如何掩盖问题；四是为了满足被审计单位实施舞弊的需要，不惜违反法律法规和审计准则，帮着出谋划策、弄虚作假。”刘志耕表示。

 

　　刘志耕指出，只要注册会计师存在上述四种情形，都应该承担相应的责任。但必须注意的是，注册会计师应该承担责任的大小，应该依据注册会计师对存在问题的主观故意程度，根据被审计单位存在问题的性质等进行综合分析和判断。

 

 

 

　　就在万福生科财务造假案现场调查基本结束之际，有传言称，陷入舆论漩涡的中磊正在为并入大信会计师事务所（特殊普通合伙）做准备。

 

　　中磊江西分所工作人员日前对相关媒体称，该分所转入大信的工作“正在操作中”；而中磊深圳分所的人士则表示，双方的领导正在商谈具体并入的细节等事宜，“目前我们还没有接到正式并入的通知，至于以何种方式并入，人员、项目如何处理都还不知道，同事们都在等详细的方案出来。”

 

　　不过，中磊江西分所相关人士指出，并入大信主要是出于改制需求，“财政部也有规定，会计师事务所要在2013年全部转成特殊普通合伙，加入大信是转制需要，这事还在等待相关部门的批准。”此前，陷入绿大地事件中的深圳鹏城就选择了并入国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙），时任鹏城所所长饶永给出的合并理由是：“出于行业发展的需要、强强联合的需要。”

 

　　不过，著名财税专家、中央财经大学客座教授马靖昊认为，中磊主动并入大信比被监管部门直接吊销事务所营业执照和相关资格要好一些，不过，在后一种情形中，后续的清盘工作比较复杂，比如人员的安置、分流等等。

 

　　刘志耕也认为，鹏城、中磊的选择，原因很简单。

 

　　“问题事务所因受到丑闻的影响，今后不管是事务所的职业形象和执业信誉方面，还是在业务承接及接受相关权力部门的监督方面，都会产生很多不利的影响和限制，原有客户也自然会重新选择职业形象和执业信誉更好的事务所，而其他的客户也可能会慎重选择或根本不会选择该事务所，这些问题事务所很可能因此一蹶不振甚至关门大吉，这些情况肯定会对问题事务所内其他注册会计师产生很大的心里影响和压力，谁还会愿意在没有前途的事务所工作？最后自然是劳燕分飞各西东。”刘志耕说。

 

　　“从未涉案合伙人的角度来看，合并是一种‘被动选择’，亦是接受一种市场机制处罚的结果。毕竟在新的东家，其地位、声誉可能会遭到减损，客观上也会让很多合伙人和业务人员体会到质量控制的重要性，体会到声誉机制的重要性。因此是一个‘吃一堑长一智’的学习过程。”中央财经大学会计学院副院长、吴溪教授对本报记者说。

 

　　吴溪指出，当然，还有相当一批合伙人和业务人员既没有参与事务所的管理，也没有在自己的项目上有污点，因此，中磊、鹏城并入其他事务所，从另一个角度看也是合理的，是给其他未涉案的合伙人一个自由选择的权力。

 

　　“自2005年之后的合并潮到2010年之后的转制，以及近期的新一轮合并潮，行业主管部门和行业自律组织展示出了一个中长期的战略思路，‘合并’直接减少了证券市场上中小规模会计师事务所的数量，而2013年底要求所有审计上市公司的事务所都必‘转制’为特殊普通合伙，将促使事务所和项目负责人员承担更重大的法律责任，特别是为未来的民事法律责任作出铺垫。这表明了我国注册会计师行业进行品牌建设、提升审计质量的一种应对方式。”吴溪说。