目前，新三板挂牌公司发展非常迅猛，这与新三板市场的吸引力强密不可分，同时也是注册会计师倾注大量心血的结果。然而，在对拟挂牌公司进行审计的过程中，相较其他审计项目，注册会计师要付出更多的劳动。其原因在于，拟挂牌企业普遍会计基础普遍薄弱，财务核算随意性大，导致企业虽然小但财务问题多、疑难杂症多，处理起来并不容易。

因此，在实践中，注册会计师要认清自己的角色和定位，用专业服务做好新三板挂牌审计。

很多公司管理者把融资作为挂牌的主要目的。同时，很多拟挂牌企业的管理者并不清楚财务工作在公司治理中的重要性，不清楚公司进入资本市场后财务工作的重要性。殊不知，挂牌前企业融资难的原因在于信息的不对称，导致外部资金望而却步。

例如，很多企业的财务信息中没有人员培养方面的支出，这对于一个有远大理想的企业而言，是不可想象的。这会影响外部投资者对企业发展潜力的判断，而这种结果是因为财务人员对费用错误分类导致的。又比如，通过观察一个企业的业务招待费，投资者可以看出这个企业管理者经营企业的方式和生活的方式，也会影响到投资者的判断。

由于外部监管和中介机构的作用，新三板市场提供了一个资金供需双方交换信息的平台。挂牌公司要在这个平台上充分展示自己所能够掌握、使用和潜在的资源以及这些资源所能给公司带来的利益。

这些资源包括公司所处的发展阶段、管理团队及其履历和能力、商业模式、主要资源的取得及消耗、生产过程、人力资源的取得和培养等。这些资源如何取得、如何使用以及将带来怎样的财务状况、经营成果和现金流量，会经过财务人员的分类，归集到恰当的会计科目，客观反映在财务报表中，并与其他的辅助信息一起传递给潜在的信息使用者。这些信息使用者通过阅读、分析这些信息，同时根据自己的偏好选择资金受用者。

财务的重要性不言而喻，而一个真实的财务成果的反映来自于企业的规范经营以及企业财务人员的专业能力。注册会计师必须做好“播种机”和“宣传队”的工作，向企业传达这些信息，让企业上上下下认识到规范治理的重要性，让企业发自内心地规范核算，以真正化解执业风险，而不是在审计中斗智斗勇，玩“躲猫猫”游戏。

实践中，拟挂牌企业*5的短板是人才的缺乏，企业财务人员往往心有余而力不足。此时，注册会计师应帮助企业做好会计核算等工作。

*9，注册会计师应帮助企业完善会计机构，充实队伍。

孔子曰：会计当而已矣。对于这句话，比较深刻的理解包括处理业务所依据的会计资料要符合会计制度、对经济事项和交易的会计处理要得当，要使用合适的财务人员。然而，很多企业连账目清楚都做不到，这与其财务人员专业能力不足有很大关系。因此，企业需要完善会计机构，充实会计队伍，以适应企业挂牌后的各项工作。

第二，注册会计师应辅导企业财务人员规范核算，加强财务管理工作。

企业财务不规范还有一个原因在于，财务人员没有把各部门传递到财务部门的原始单据应达到的标准传达给其他部门，增加了处理会计业务的难度。这就要求企业管理者和财务人员完善内部审批流程，指导财务人员了解各项业务需要取得的原始凭证的标准，并把这个标准传达到其他部门，督促其他部门按照标准提供会计资料。会计基础工作是做好一切工作的前提，会计的前端工作不到位，就可能会导致会计信息失真。

注册会计师一般会花费几个月时间指导拟挂牌企业整改财务问题。很多企业往往为了图快、图省力，外包给其他的注册会计师或者咨询机构。遗憾的是，这些外聘机构并不完全具有胜任能力。另外，在外包过程中，企业财务人员不能深入其中，错过了学习和提升专业能力的机会，不利于财务人员的队伍建设。因此，在财务整改阶段，注册会计师需提出财务整改的具体标准，指定专门人员定期或不定期地辅导企业财务人员整改财务问题，以此促进企业相关人员深刻理解财务工作的核心和内涵，帮助企业建立和充实财务队伍。

注册会计师在新三板挂牌过程中的本职工作是出具审计报告。股转系统对新三板挂牌企业的财务要求是“真实”，因此，注册会计师要甄别拟挂牌企业的真实的经济事项和交易，出具能够反映企业真实情况的审计报告。一份审计报告及其附注所承载的信息，能够反映企业的商业模式、生产过程、资源消耗、人员培养、财务状况、经营成果和现金流量等情况，这就是“真实”的审计报告。

另外，很多财务人员把发票作为处理经济事项和交易的重要凭证，而忽视了其他证据，这种做法可以说是本末倒置。企业的经营活动中所发生的每一个事项或交易都有其完整的过程。财务人员如何在会计处理中真实完整地体现这个过程，主要的依据是在这个过程中，交易或事项从发生到结束所经历的各部门、各岗位产生的各类文档。会计人员要对这些文档进行认真分析，加工成会计资料，作为原始凭证，以此进行分类，记录到会计账户，从而真实反映企业的每一个交易或事项。

注册会计师检查在事项或交易从发生到结束的全部过程的基础上，还要根据企业所处的行业、规模等情况判断这些业务发生的合理性，这样才能使出具的审计报告达到“真实”的目的。

新三板挂牌是企业走向规范治理的*9步，接下来需要做的工作还有很多。

挂牌后，首先需要磨合的是企业团队。很多企业挂牌前只有一两个股东和管理层，成为股份公司后，董事会、监事会、财务总监、董事会秘书等职位人员增加，决策程序就会增加，这使得企业需要相当长时间的适应。另外，企业需要注意在挂牌后进行科学决策。很多企业家把挂牌新三板作为自己二次创业的出发点，寻求如何利用新三板市场完成资本、资源、人才等的对接，促进企业更大的发展。也有一些企业管理者，认为挂牌新三板后，企业就是“乌鸡变凤凰”，脱胎换骨了，对企业的未来有了不切实际的想法。

以上情况都会对挂牌企业的经营产生影响。目前，许多挂牌的新三板企业抗风险能力较差，如果这些问题解决不好，将会对挂牌企业造成极大的伤害。

注册会计师需要对挂牌公司给予更多的关注，必要时给予专业上的帮助。无论是不规范的操作还是激进经营带来的风险，都会传递到审计机构，给注册会计师带来极大的审计风险。因此，企业挂牌成功是注册会计师承担风险的开始，注册会计师必须对审计风险做出判断，并及时化解风险。

本文来源：中国会计报；作者：王小宝