2014年审计师考试财务会计：可供出售金融资产——可能为股票或债券
 
　　明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整(本教材不涉及)
　　一、股票
　　1.取得
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值+税费）
　　应收股利
　　贷：银行存款
　　2.利息、股利
　　非持有期取得的现金股利
　　借：银行存款
　　贷：应收股利
　　持有期收到现金股利
　　借：银行存款
　　贷：投资收益
 
　　二、债券
　　1.取得
　　借：可供出售金融资产——成本
　　应收利息
　　贷：银行存款
　　2.利息、股利
　　非持有期间取得的债券利息
　　借：银行存款
　　贷：应收利息
　　持有期收到债券利息
　　借：银行存款
　　贷：投资收益
 
　　三、资产负债表日
　　①若公允价值大于账面价值
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　②若公允价值小于账面价值
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
 
　　四、减值
　　严重/非暂时的
　　借：资产减值损失（总共的价值下跌数）
　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）
　　可供出售金融资产——公允价值变动
　　注意：不是可供出售金融资产减值准备
 
　　五、出售
　　借：银行存款
　　贷：可供出售金融资产——成本
　　——公允价值变动
　　投资收益
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：投资收益
　　（若为损失做相反分录）
　　【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)
　　【答案】：
　　8月1日：
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　2004000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2004000
　　12月31日：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　596000(13*200000-2004000)
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　596000
　　3月1日：
　　借：银行存款 2398700(12*200000-1300)
　　投资收益 201300
　　贷：可供出售金融资产——成本 2004000
　　——公允价值变动　　　596000
　　借：资本公积——其他资本公积 596000
　　贷：投资收益 596000

 
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