2014年审计师考试财务会计：持有至到期投资——一般为长期的债券投资
　　
　　明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
　　一、购入
　　借：持有至到期投资—成本
　　应收利息
　　贷：银行存款
　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）
　　交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一律入资产的总成本中。
 
　　二、非持有期的利息
　　借：银行存款
　　贷：应收利息
 
　　三、资产负债表日
　　分期付息、到期一次还本：
　　借：应收利息 （面值*票面利率）：
　　贷：投资收益 （期初摊余成本*实际利率）
　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷）
　　注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（应收利息）+实际（投资收益）
　　到期一次还本付息：
　　借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率）
　　贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷）
　　注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（此处没有应收利息，故为）+实际（投资收益）
 
　　四、减值
　　借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分）
　　贷：持有至到期投资减值准备
 
　　五、到期
　　借：银行存款
　　贷： 持有至到期投资——成本
　　借：银行存款
　　贷： 持有至到期投资——成本
　　——应计利息
 
　　补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。
 
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