劳务所得申报表的“其他扣除“包含哪些

来源: 财务
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张晓萌
张晓萌
硕士

高顿研究院

问题解答:
已缴纳的城建税、教育费附加和地方教育费附加不得在申报综合所得时填入“其他扣除”项目中。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条及第六条的规定,劳务报酬所得归属于四项所得,对于居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。由此可知,计算综合所得应纳税所得额时应减除相关的扣除。

同时《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条规定,个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。此处明确列举了其他扣除所涵盖的内容,并不包括缴纳的税金及附加。

特别提醒的是,根据财税[2018]164 号文第三条的规定,对于劳务报酬的收入计算,首先要进行价税分离,以减去增值税、附加税之后的金额为应税收入,然后再减去基本减除费用后,作为应纳税所得额计算缴纳个人所得税。

相关规定:

《中华人民共和国个人所得税法》

第二条 下列各项个人所得,应当缴纳个人所得税:

(一)工资、薪金所得;

(二)劳务报酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特许权使用费所得;

居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税;

第六条 应纳税所得额的计算:

(一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第十三条 个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。

《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164 号)

三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的 25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告 2018 年第 61 号)规定的累计预扣法计算预扣税款。
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