AICPA:有关保险费及住房公积金

　　
　　问：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金是否需要缴纳个人所得税？

　　答：企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

　　根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管〔2005〕5号)等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

　　例：某单位职工范某，每月应发工资4800元、个人负担的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费为300元，单位替其缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费为500元，个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元，单位也为其缴纳相等金额的住房公积金。王某每月实际取得工资4000元。王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元(假设例中单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围内)。

　　解析：由于单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围，因此免征个人所得税。对住房公积金，其缴纳比例为10%，未超过12%，但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍，因此，可以免税的住房公积金为1500×3×10%=450(元)，范某每月个人所得税应税收入为4800-300-500+(500-450)×2=4100(元)。

　　如果住房公积金的单位缴存部分和个人缴存部分金额不同，则应分别计算调整;如果缴纳的基数超过标准但比例未超过标准的，对基数进行计算调整;如果基数未超过标准但比例超过标准的，需对比例进行计算调整。

　　问：年金以及其它商业性保险是否需要缴纳个人所得税？

　　答：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

　　企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税;个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2009〕694号)规定缴纳个人所得税。

　　对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　例：6月底，某企业为职工张某向一家商业保险公司购买健康保险2000元，并在7月上旬向保险公司缴付该保费，张某7月份取得工资4000元。职工刘某的月工资为5000元，企业为其办理了年金，每月计入个人账户的金额是500元。

　　解析：张某7月份的应税收入为2000+4000=6000(元)。刘某每月的应税收入为5000元，每月计入个人账户的年金500元，均应单独作为一个月的收入来计算个人所得税。
 

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