1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
 
　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
 
　　(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
 
　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
 
　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
 
　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
 
　　(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
 
　　要求：
 
　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
 
　　【答案】
 
　　(1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。
 
　　(2)违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。
 
　　(3)违反。B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
 
　　(4)违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。
 
　　(5)不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
 
　　(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。
 
　　2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
 
　　要求：
 
　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
 
　　【答案】
 
　　(1)未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定，A注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。
 
　　(2)项目组成员之间相互复核不符合规定。根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
 
　　(3)项目质量控制复核人员的委派不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。
 
　　(4)重大问题分歧未解决就出具审计报告不符合规定。根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。
 
　　(5)项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在报告日或报告日之前完成。
 
　　(6)项目质量控制复核的范围不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。
 
　　3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
 
　　(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
 
　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
 
　　(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
 
　　(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
 
　　(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
 
　　(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
 
　　要求：
 
　　(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
 
　　(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
 
　　【答案】
 
　　(1)
 
　　第(1)项，错误。抽样单元应为2010年度确认的每笔销售费用。
 
　　第(2)项，错误。分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同。
 
　　第(3)项，错误。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响。
 
　　第(4)项，正确。
 
　　第(5)项，错误。不应另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。
 
　　(2)[(3600000-4000000)/200]×4000=-8000000

 
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