第二十一章　对舞弊和法律法规的考虑

一、单项选择题
1.对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员，应是（  ）。
A.注册会计师
B.政府审计人员
C.国家税务稽查人员
D.被审计单位管理层
2.有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（　）。
A.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面的存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险
D.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
3.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是(　)。
A.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通
B.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的管理层
C.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别
D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通
4.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“机会”因素的是（　）。
A.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力
B.内部控制存在缺陷
C.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会
D.对管理层的监督失败
5.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的有（　）。
A.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解
B.考虑被审计单位采用的会计政策
C.实施风险评估程序
D.考虑人员的适当分派和督导
6.针对“凌驾风险”这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（　）。
A.针对会计政策存在的凌驾风险，注册会计师从事后的角度评价管理层对以前期间的会计政策和判断事项的合理性
B.针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允
C.针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当
D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性
7.有关舞弊，下列说法中不恰当的是（　）。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，保证发现财务报表中所包含的所有错报和管理层舞弊
B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C.舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为
D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
8.注册会计师通常采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险，下列不宜参与讨论的人员是（　）。
A.主任会计师
B.被审计单位内部审计人员
C.审计项目负责人
D.外聘的信息技术专家
9.如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应该（　）。
A.向监管机构报告
B.与治理层沟通
C.征询法律意见
D.与管理层沟通
10.下列不属于侵占资产手段的是（　）。
A.将个人费用在单位列支
B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
C.在为单位购买钢材时收取回扣
D.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产
11.注册会计师在审计德永股份有限公司20×8年财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（  ）。
A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民
B.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊
C.与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿
D.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为
12.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早（　）。
A.告知适当层次的治理层
B.告知适当层次的管理层
C.征询法律意见
D.向监管机构报告
#p#副标题#e#
二、多项选择题 
1.关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述正确的有（　）。
A.对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”
B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任
C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D.治理层有责任合理保证财务报表在整体上不存在重大错报
2.被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位存在的舞弊导致重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列各项中属于被审计单位管理层责任的有（  ）。
A.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制
B.在合理保证的前提下发现导致财务报表产生重大错报的舞弊
C.监督建立旨在防止舞弊的内部控制
D.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理
3.以下关于商业银行治理层和管理层责任的说法中正确的有（　）。
A.商业银行的经营管理主要由治理层及其任命的管理层负责
B.治理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、并在适当时得以实施的程序
C.管理层有责任按照相关法律法规的规定和治理层的要求，设立与商业银行规模及业务性质相适应的内部审计部门并保证其有效运行
D.治理层有责任监督管理层建立并维护有效的内部控制，并根据法律法规的规定成立审计委员会履行有关职责
4.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于注册会计师（  ）。
A.是否获取了充分、适当的审计证据
B.是否根据具体情况实施了审计程序
C.是否进行了控制测试
D.是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
5.注册会计师应当（　）审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
A.询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程
B.考虑是否存在舞弊风险因素
C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
D.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
6.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑(　)。
A.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
B.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险
C.识别的风险是否重大
D.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
7.在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（　）。
A.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程
C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况
D.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
8.张敏注册会计师在对东方公司20×8年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在与财务信息作出虚假报告相关的收入确认重大错报风险，针对此风险，张敏拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有（　）。
A.按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号
B.通过函证和更直接的沟通方式(如询问、走访)向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
C.按照月份和产品线(或业务分部)比较当期与以往期间的收入
D.于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况
9.如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致时，注册会计师应当（　）。
A.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性
B.向被审计单位管理层或治理层报告
C.考虑错报所涉及的人员的职位
D.考虑修改审计程序的性质、时间和范围
10.当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当采取（　）等措施。
A.重新评估舞弊导致的检查风险，考虑是否需要扩大实质性程序的范围
B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性
C.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位
D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
11.注册会计师在对正信公司20×8年度财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（　）。
A.20×8年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对外公布）这批存货全部报废
B.20×8年8月，正信公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议
C.20×8年4月，正信公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理
D.20×8年3月，正信公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账
12.下列关于“治理层、管理层和注册会计师的责任”的说法中正确的有（　）。
A. 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，发现舞弊并保证财务报表在整体上不存在任何错报
B. 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，被审计单位治理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制
C.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证
D. 内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，被审计单位治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制
13.下列说法中不正确的有（　）。
A.在审查被审计单位的销售业务时，如果注意到被审计单位治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标，注册会计师应当怀疑该客户发生侵占资产的舞弊风险较高
B.鉴于对被审计单位管理方面的进一步改善，注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑应当及时与管理层进行沟通，以及时采取应对措施予以更正
C.如果公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录使得舞弊者具有了舞弊的借口，会增加舞弊导致的重大错报风险
D.在抽查甲公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查
14.下列说法中正确的有（　）。
A.注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所采取的应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定
B.舞弊包括对财务信息做出虚假报告和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报表产生重大错报的舞弊
C.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定
D. 在抽查甲公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查
15.为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括（　）。
A.了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定
B.建议和实施适当的内部控制
C.确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范
D.汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录
16.由于存在下列（　）因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险。
A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能被被审计单位的会计信息系统所反映
B.审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响
C.注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的
D.违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为
17.在获得总体了解后，注册会计师应当实施下列（　）进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规的行为。
A.向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规
B.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
C.向董事会或股东大会询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规
D.检查董事会会议记录
三、简答题
1.针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？
2.注册会计师发现舞弊时，如何考虑对审计的影响?
#p#副标题#e#

答案
一、单项选择题
1.【正确答案】 D
【答案解析】 被审计单位的管理层负有的会计责任包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，及时发现并纠正被审计单位错误 与舞弊是管理层的责任。注册会计师只负审计责任，即在执业中严格遵守独立审计准则，保持应有的职业谨慎，将财务报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出 来。
2.【正确答案】 A
【答案解析】 不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。
3.【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD中涉及的事项，应当直接与治理层沟通。
4.【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD均是舞弊风险因素中的“机会”因素，选项A说明的是“动机或压力”因素。
5.【正确答案】 C
6.【正确答案】 A
7.【正确答案】 A
【答 案解析】 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当的计划和实施审计工作，注册会计师也不可能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，尤其舞弊是管理层 的一种故意行为，舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，因此在实施审计的过程中发现所有的舞弊更不现实。
8.【正确答案】 B
【答 案解析】 被审计单位的人员不能参与。项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项 目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，也应当参与讨论。
9.【正确答案】 C
【答案解析】 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
10.【正确答案】 B
【答案解析】 选项B属于对财务信息作出虚假报告的表现形式。
11.【正确答案】 D
12.【正确答案】 A
【答案解析】 参见教材P514。
二、多项选择题
1.【正确答案】 ABC
【答案解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
2.【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B属于注册会计师的责任，选项C属于被审计单位治理层的责任。
3.【正确答案】 ACD
【答案解析】 根据《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》规定，管理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、并在适当时得以实施的程序，治理层对管理层的工作予以监督。

4.【正确答案】 ABD
【答案解析】 注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
5.【正确答案】 ABCD
6.【正确答案】 ABCD
7.【正确答案】 ABCD
8.【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A针对的是与存货相关的重大错报风险审计人员应当实施的审计程序。
9.【正确答案】 ACD
【答案解析】 注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通；对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。
10.【正确答案】 BD
11.【正确答案】 BC
【答 案解析】 选项A，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备，发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这 是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为；选项B，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以 粉饰财务报表；选项C，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，陈明将多出的产品作为仓库内部资产 管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊；选项D，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误。
12.【正确答案】 CD
13.【正确答案】 ABCD
【答 案解析】 选项A，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高；选项B，注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的 疑虑应当与治理层沟通，而不是与管理层沟通；选项C，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录，增加了舞弊的机会，并不是舞弊的借口；选 项D，注册会计师的处理不正确，由于舞弊事件不是孤立的，注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。
14.【正确答案】 BC
15.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 详见教材P515～p516中的相关介绍。
16.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 详见教材517页中的相关介绍。
17.【正确答案】 AB
【答案解析】 详见教材518页中的相关介绍。
三、简答题
1.【正确答案】
注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2分）
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2分）
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（2分）
2.【正确答案】
(1)如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性；（1分）
(2)注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险；（1分）
(3)如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位；（1分）
(4)如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：
①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（1分）
②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性；（1分）
③如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计意见的影响。（1分）