第二十三章 资产负债表日后事项

一、单选题
1.某上市公司2007年度财务报告于 2008年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2008年4月10日，经董事会批准报表对外公布日 为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（　　）。
A.2008年1月1日至2008年2月10日
B.2008年2月10日至2008年4月22日
C.2008年2月10日至2008年4月25日
D.2008年1月1日至2008年4月20日
2.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。
A.作为发现当期的会计差错更正
B.在发现当期报表附注做出披露
C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
3.下列有关资产负债表日后事项，表述正确的是（　　）。
A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取，应作为调整事项处理
B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字
C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露
D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（　　）。
A.涉及损益的事项
B.涉及利润分配的事项
C.涉及应交税费的事项
D.涉及现金收支的事项
5.某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确的是（　　）。
A.冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目
B.冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目
C.不做会计处理
D.在2008年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
6. 甲公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉，至2007年12月31日法 院尚未判决。甲公司2007年l2月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2008年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公 司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月28日，不考虑所得税因素，则 报告年度资产负债表中有关项目调整，正确的处理方法是（　　）。
A.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元
B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元
C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元
D.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元
7.2008年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2007年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（　　）。
A.会计政策变更
B.会计估计变更
C.2008年重大会计差错
D.资产负债表日后调整事项
8.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（　　）。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目
D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
#p#副标题#e#
二、多选题
1.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　　）。
A.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.因发生火灾导致存货严重损失
E.交易性金融资产在资产负债表日后市价严重下跌
2.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：
（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿
（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1 000 000元
（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3 000 000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项处理正确的有（　　）。
A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露
B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露
C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
D.甲公司将为A公司提供的、A公司很可能无法支付的3 000 000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露
3.某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日之间发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有（　　）。
A.2008年2月25日，发生火灾导致存货损失100万元
B.2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95 万元（2007年末已确认预计负债80万元）
C.2008年1月25日完成了2007年12月20日销售设备的安装工作，并收到销售款 100万元
D.2008年2月15日由于质量原因收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台
E.2008年3月29日股东大会提出利润分配方案，决定将10万元的资本公积转增资本
4.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（　　）。
A.接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B.外汇汇率发生较大变动
C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
D.发行债券以筹集生产经营用资金
E.企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋
5.H公司20×6年度财务报告批准报出日为20×7年4月30日，该公司在20×7年4月30日之前发生的下列事项，不需要对20×6年度会计报表进行调整的有（　　）。
A.20×7年4月29日,法院判决保险公司对20×6年12月3日发生的火灾赔偿150 000元
B.20×6年11月份销售给某单位的100 000元商品,在20×7年1月25日被退货
C.20×7年2月20日，公司董事会制订并批准了20×6年度现金股利分配方案
D.20×7年月1月30日发现2003年末在建工程余额200万元，20×6年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产
E.20×7年2月25日H公司从银行借款100万元
#p#副标题#e#

三、计算题

1.北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为25%（不考虑其 他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用资产负债表债务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该公司 2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）在2007年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2006年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.2万元，该公司将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。
（2）由于新准则的实施，该公司从2008年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3） 从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年 限，因此，该公司从 2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值 率为5%，原预计使用年限均为8年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
（4）2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加200万元（该公司2007年度的财务报告已批准报出）。对此项差异，该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。
（5）2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2008 年年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。
（6）2008年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2007年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格800万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。
（7） 北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济 损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司200万元。因此，北方公司记录了200 万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。
（8）2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关 法律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支 付。该公司在编制2007年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的 财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350 万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除）。
（9）北方公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2007年9月 30日偿还贷款本金和利息。2007年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2009年9月30日。在编制2007年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2009年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
（10）2008年3月20日，北方公司发现2007年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财务报表相关项目的数字。
要求：
（1）根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确）。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。

2.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，盈余公积的提取比例为15％。
2007 年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2008年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经执行。甲公司在2007年12月31日已经估计到很可能赔偿100 000至300 000元。
甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。
要求：
（1）写出2007年12月31日关于或有事项的会计处理；
（2）写出2008年2月12日该调整事项的会计处理；
（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

3.AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于 2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不 再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得 额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：
（1）AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该 业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公 司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
（2）AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。
该 业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合 同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了 10％的坏账准备。
（3）AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30。 2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
（4）2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该 业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损 失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
（5）2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60％的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。
（6）2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80％不能收回。
该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。
（7）2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（8）2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。
该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期３年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
（9）在2009年4月1日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：
借：应付账款 　　　120
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 17
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 23
（10）在2009年4月10日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。
2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税率为5％。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
借：固定资产 536
　　累计摊销 80
　　贷：无形资产 　　　　　　580
　　　　应交税费—应交营业税 30
　　　　银行存款　　　　　　 6
要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
#p#副标题#e#

【参考答案】
一、单选题
1[答案] D
[解析] 资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日 期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至 财务报告批准报出日止的一段时间。

2
[答案] D
[解析] 该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。
3
[答案] A
[解 析] B选项，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。C选项，资产负债表日后 事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。D选项，资产负债表日 至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。
4
[答案] D
[解 析] 资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行 存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量 表各项目的数字。
5
[答案] B
[解析] 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
6
[答案] B
[解析] 会计分录为：
借：预计负债　　　　　100
　　以前年度损益调整　20
　　贷：其他应付款　　　　　120
因为诉讼已经判决，甲公司不再上诉，所以甲公司应该将资产负债表日确认的预计负债100万调整减少的。
借：其他应付款　　　　120
　　贷：银行存款　　　　　　120
注意：该笔分录涉及货币资金收支项目，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字，应当作为2008年的正常会计事项处理。
7
[答案] C
[解析] 由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。
8
[答案] D
[解析] 此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。

二、多选题

1
[答案] CDE
[解析] AB属于资产负债表日后调整事项。
2
[答案] BCD
[解析] 将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此选项A不正确。
3
[答案] BD
[解析] 选项AE属于非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。
4
[答案] ABDE
[解析] 选项
A.E属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项Ｃ属于调整事项中的重要差错；选项 D属于非调整事项中的股票和债券发行。所以应选ABDE。
5
[答案] CE
[解析] 日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。
#p#副标题#e#

三、计算题
1
[答案] （1）事项①、②、⑥、⑨处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑩处理不正确。
（2）事项③属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。
事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。
事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。
事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。
事项⑧，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。
事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。

2
[答案] （1）2007年12月31日预计赔偿的会计处理：
借：营业外支出—诉讼赔偿  200 000
　　贷：预计负债—未决诉讼  200 000
（2）2008年2月12日
借：以前年度损益调整 200 000
　　贷：其他应付款 200 000
借：预计负债 200 000
　　贷：其他应付款  200 000
借：其他应付款400 000
　　贷：银行存款   400 000
（注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。）
借：以前年度损益调整   50 000（200 000×25％）
　　贷：递延所得税资产  50 000
借：应交税费—应交所得税 100 000
　　贷：以前年度损益调整 100 000
借：利润分配—未分配利润 150 000
　　贷：以前年度损益调整   150 000
借：盈余公积22 500（150 000×15％）
　　贷：利润分配—未分配利润 22 500
（3）此事项应该调整报告年度2007年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：
2007年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元；
2007年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元；净利润调整减少150 000元；
2007年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少150 000元，提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少22 500元， 提取盈余公积项目（未分配利润栏）调整增加22 500元。

3
[答案] （1）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 500
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85
　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　585
借：库存商品 400
　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 400
借：坏账准备 　　　29.25（585×5%）
　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 29.25
借：应交税费—应交所得税 25 [（500-400）×25%]
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 25
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 7.3125
　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　7.3125（585×5%×25%）
（2）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失175.5[351×（60%－10%）]
　　贷：坏账准备 175.5
借：递延所得税资产 43.88 （175.5×25%）
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 43.88
（3）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 200
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　贷：其他应付款 230
以前年度损益调整—调整财务费用 4
借：其他应付款230
　　贷：银行存款230
借：库存商品 160
　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160
借：应交税费—应交所得税　 9[（200-160-4）×25%]
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 9
（4）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 30
　　预计负债—未决诉讼60
　　贷：其他应付款—D公司 87
　　　　　　　　　—×法院 3
借：应交税费—应交所得税22.5（90×25%）
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用22.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 15（60×25％）
　　贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款—D公司 87
　　　　　　　—×法院 3
　　贷：银行存款 90
（5）判断：属于非调整事项。
这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。
（6）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
（7）判断：属于非调整事项。
（8）判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　90（900×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业成本 60
　　贷：劳务成本 60（600×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加2.7
　　贷：应交税费－应交营业税 2.7（90×3%）
借：以前年度损益调整—调整所得税费用　6.83[（90－60－2.7）×25%]
　　贷：应交税费－应交所得税 6.83
（9）判断：属于调整事项。
借：资本公积 　　　　　　　　　　　23
　　以前年度损益调整—调整营业成本 80
　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　 100
　　　　　　　　　　　　—调整营业外收入 3
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 5.75（23×25％）
　　贷：应交税费—应交所得税 5.75
（10）判断：属于调整事项。
借：固定资产 70
　　贷： 以前年度损益调整—调整营业外收入 70[600-（580-80）-30]
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5
　　贷：应交税费—应交所得税 17.5（70×25％）
（11）
借：利润分配－未分配利润143.96
　　贷：以前年度损益调整 143.96
借：盈余公积 14.40 （143.96×10％）
　　贷：利润分配—未分配利润 14.40