企业发行债券如何进行账务处理？

问：企业发行债券1亿元，银行直接将承销费50万元扣除，企业实际收到9950万元，票面利率5%，银行同期利率6%，发行期5年，每年付息。这是否属于折价发行？如何账务处理？如何计算折现率？如果是面值发行，利息是否还需要按照实际利率法计算？
答：《企业会计准则——应用指南》附录“企业会计准则——会计科目和主要账务处理”中第三条“应付债券的主要账务处理”规定：
（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。
发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券—面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
根据上述规定，票面利率低于银行同期利率，通常为折价发行；折现率即实际利率，即将应付债券在存续期间未来现金流量折现为当年账面价值使用的利率。
实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
1、计算折现率：
10000*（P/S，R，5）＋500*（P/A，R，5）＝9950（万元）；
设定折现率为6%时：
10000*0.7473＋500*4.2124＝7473＋2106.2＝9579.2（万元）；
因折现率为5%时债券现值为10000，使用内插法计算R：
（R-5%）/（6%－R）＝（ 9950－10000）/（9579.5－9950）
结论：R＝5.12%
2、会计处理如下（单位：万元）
借：银行存款
9950
应付债券（利息调整）
50
贷：应付债券（面值）
10000
借：财务费用等
509.44
贷：应付债券（利息调整）
9.44
应付利息
500
以后年度逐年按照上年末摊余成本和实际利率计算利息费用及利息调整额。