食堂工作人员工资企业所得税前如何申报？

问：2013年发放工资总额20万元，其中生产成本中12万元，制造费用3万元，销售费用2万元，管理费用工资3万元（其中食堂工作人员工资1万元），当年管理费用中还列支福利费3万元。
请问福利费及计算福利费的工资总额基数为多少？汇缴表中如何列示，调整福利费多少？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 第四条关于职工福利费核算问题中规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）规定，《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明：
（二）扣除类调整项目
3.第22行“2.工资薪金支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调增金额”。
4.第23行“3.职工福利费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工福利费；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调增金额”。
根据上述规定，职工食堂人员工资属于福利费列支范围，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。因此，企业管理费用/工资所列食堂人员工资应调整至福利费核算和税前扣除。若工资薪金支出、福利费无其他调整事项，工资薪金支出的税收金额为19万元，账载金额19万元，福利费的账载金额为4万元，税收金额为19×14%=2.66（万元），福利费调增金额为4-2.66=1.34（万元）。如果企业不进行账务调整，则工资薪金支出账载金额20万元，税收金额19万元，调增金额1万元，福利费账载金额3万元，税收金额19×14%=2.66（万元），调增金额0.34万元。