委托境外机构的研发费用是否可以加计扣除？

问：根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第六条规定，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。上述规定的委外研发费用，是否包括境外机构的研发费用？
答：《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）第四条规定，研究开发活动确认及研究开发费用归集。
（二）研究开发费用的归集
2.各项费用科目的归集范围
（7）委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。
参考以上高新技术企业的相关规定，对于企业委托境外机构发生的研发费用，只要符合国税发〔2008〕116号文件规定的委托外部单位进行开发研发费用的相关规定，可适用该政策进行加计扣除。