实习生工资如何进行税务处理？

问：某大学的学生在今年暑假期间为甲房地产公司发放宣传资料，每天报酬为150元，7月份出勤了20天应得报酬3000元，房地产公司要求学生提供发票，方可支付。请问实习生是否需要提供发票？如果去税务局代开发票，是否需要缴纳营业税、个人所得税？个人所得税是按照“工资薪金”还是“劳务报酬”缴纳？如果实习生不提供发票给房地产公司，而支付了3000元，是否可以税前扣除？
答：《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）第十九规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
根据上述规定，该学生与甲房地产公司不存在雇佣与被雇佣关系，其为甲房地产公司发放宣传资料取得的所得属于劳务报酬所得，应按劳务报酬所得缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定，服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
因此，该学生为甲房地产公司发放宣传资料属于利用技能为社会提供服务，应按服务业缴纳营业税。
《营业税暂行条例》第十条规定，纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。
《营业税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
（一）按期纳税的，为月营业额5000－20000元；
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300－500元。
该学生每日报酬为150元，未达到起征点，可免缴营业税。
该学生属于提供经营服务，按照《发票管理办法》第十九条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”和第十六条规定：“需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。”该学生需向甲房地产公司开具发票，其可向税务机关申请代开发票。
如果该学生不能向房地产公司提供发票，根据《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发[2009]114号）规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”甲房地产公司的相应支出不能税前扣除。
但有的地方有较宽松规定，如《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税规[2011]13号）规定，企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。