如 何理解财税〔2012〕4号文件中有关划转的概念？

问：某自然人，有一个个人独资企业和一个一人有限公司。他想将其独资企业的房产和土地转到一人有限公司中去。请问如何理解财税[2012]4号文件中有关划转的概念？如何操作才能符合财税[2012]4号文件的有关规定，从而享受免缴契税的优惠？
答：《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）第八条第二款规定，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。
《财政部、国家税务总局关于自然人与其个人独资企业或一人有限责任公司之间土地房屋权属划转有关契税问题的通知》（财税[2008]142号）规定，自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，可比照上述规定不征收契税。
上述条款强调权属划转，划转与销售不同，“划转”是无偿的。资产有偿或视同有偿的“划转”是资产的出售、赠与和交换、买卖等交易行为，对于这些行为契税条例及细则已经做出了明确征税的规定。
把握这条政策主要有两点：
一是转出与受让企业是否拥有共同的投资者，即其投资主体是否相同；
二是该项行为不属于市场的交易行为，转出资产企业与受让资产企业均系单方面行为，转出方并未因此获得相关的经济利益，受让方也并未因此付出相关的经济利益。
再问：如果无偿划转，会计上如何处理？营业税、土地增值税、印花税等相关税收又如何处理？
再答：1、无偿划转会计处理按照清理处置固定资产处理，将资产账面价值通过“固定资产清理”转入“营业外支出（捐赠）”。
2、将房产无偿划拨给另一公司，视同发生销售不动产行为，计征营业税。
依据：《营业税暂行条例实施细则》第五条第（一）项规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。
3、将房产无偿划拨给另一公司，不属于免征土地增值税的“赠与”为，应按规定计征土地增值税。
依据：《土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第二条规定，条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
《财政部　国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48）第四条关于细则中“赠与”所包括的范围问题规定，细则所称的“赠与”是指如下情况：
（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
4、无偿划转房地产涉及缴纳印花税。
依据：《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条规定，财产所有权“转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。