非货币性资产交换如何做账？

问：我公司为增值税一般纳税人，2011年5月以钢材500吨（账面价值3000元/吨，公允价值4000元/吨）换取乙公司（一般纳税人）一台机械加工设备。该设备原值300万元，系2009年以后购入，进项税额已抵扣，已计提折旧40万元，公允价值220万元。我公司向乙公司支付补价23.4万元。该项交易具有商业性质。我公司和乙公司应如何做账？
答：《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例*9条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
非货币性资产交换的会计处理。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定，非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
你公司的会计处理如下：
（23.4/1.17）/220＝0.091<0.25，该交易属于非货币资产交易。
换入加工设备的增值税进项税额＝220×17%＝37.4万元；
换出钢材的增值税销项税额＝200×17%＝34万元。
（1）非货币性资产交换作为销售处理
借：固定资产——换入设备
2200000
应交税费——应交增值税（进项税额）
374000
贷：主营业务收入
2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）　340000
银行存款
234000
（2）结转成本
借：主营业务成本
1500000
贷：原材料——钢材
1500000
乙企业的会计处理如下：
（1）换出固定资产转入清理
借：固定资产清理——设备
2600000
累计折旧
400000
贷：固定资产
3000000
（2）确认换入资产
借：原材料——钢材
2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）
340000
银行存款
234000
贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　374000
固定资产清理——设备
2200000
（3）结转
借：营业外支出
400000
贷：固定资产清理
400000