业务招待费如何纳税调整？

问：某保险公司保费收入为2600万元，业务招待费为35万元，应如何计算业务招待费税前扣除金额？超过税前扣除额度的业务招待费如何作纳税调整？须向税务部门提供哪些资料？
答：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）*9条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）附表三《纳税调整项目明细表》填报说明第三条第（二）款扣除类调整项目第7项规定，第26行“6.业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列×60%”与“附表一（1）《收入明细表》第1行×5‰”或“附表一（2）《金融企业收入明细表》第1＋38行合计×5‰”或“本行第1列×60%”两数，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。如本行第1列<第2列，第3列“调增金额”，第4列“调减金额”均不填。
根据上述规定，如果企业发生的业务招待费均与生产经营活动有关，按业务招待费发生额计算扣除限额：35×60%＝21万元；按营业收入计算扣除限额：2600×5‰＝13万元。因此，企业税前可扣业务招待费为13万元，汇算清缴时应调增应纳税所得：35－13＝22万元。不需要向税务局备案，只要具有真实、合法有效凭据且与生产经营活动有关则可在限额内税前扣除。