外国代表机构如何纳税？

问：美国A公司上海代表处，经税务机关核定，按实际取得的收入缴纳营业税，按查账征收的方式计算缴纳企业所得税。请问：
1.总部划拨给上海代表处的经费，是否属于收入（即营业税税基）的范围？
2. A公司上海代表处取得的银行存款的利息收入，是否属于收入（即营业税税基）的范围？
3.代表机构缴纳的税金，是否要记入经费支出表？
答：一、关于营业税应税收入的确认。
《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发[2010]18号）第三条规定，代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。
《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
《营业税税目注释（试行稿）》规定，存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
《广州市地方税务局关于印发的通知》（穗地税函[2010]199号）第五条规定，代表机构提供的下列劳务，应当征收营业税：
1.代表机构为其总机构了解市场情况、提供商情以及进行其他业务联络、咨询、服务活动；
2.代表机构为其总机构在中国境外接受其他企业委托代理业务，在中国境内从事联络洽谈、介绍成交，所收取的佣金、回扣、手续费；
依据上述规定，对依法需要办理税务登记的代表机构利用设备、工具、场所、信息或技能为总机构提供服务，取得总部划拨的经费，应作为营业税应税收入依法申报缴纳营业税。对代表机构取得的银行存款的利息收入，不缴纳营业税。
二、代表机构经费支出范围。
《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发[2010]18号）规定，代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。
（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。
（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。
（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。
（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。
根据上述规定，代表机构缴纳的税金，不属于经费支出，不需要记入经费支出表。