**在建工程应如何进行税务处理？

问：我公司为生产制造型企业，2010年投资一项目并建设厂房。目前厂房已取得部分发票并已记入“在建工程”科目，且另有部分预付账款。但因客观原因，我公司欲将此项目及在建工程出售给B公司。请问在转让过程中，我公司需要办理哪些手续，是否需要开具发票？若要开具，需要开具何种发票？缴纳何种税？我公司其它部分的预付账款（即未取得发票部分的账款）应该如何处理？
答：1、营业税
《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第二条第（七）项规定，单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：
1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。
2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。
在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。
第三条第（二十）项规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
《营业税暂行条例》附：营业税税目税率表中销售不动产适用5%税率。
2、土地增值税
《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。
第三条规定，土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。
第七条规定，土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%.
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%.
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%.
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%.
3、印花税
《印花税暂行条例》*9条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例法规缴纳印花税。
第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：……2.产权转移书据。
印花税税目税率表：产权转移书据按所载金额万分之五贴花。
4、开具发票问题
《发票管理办法》第四章第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
5、会计核算
《企业会计准则——应用指南》附录：会计科目和主要账务处理
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在建工程
一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。
三、在建工程的主要账务处理
（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。
与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。
上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。
在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。
根据上述规定，转让在建工程在转让环节涉及营业税、土地增值税、印花税，预付的工程款应记入“在建工程”科目核算，并应及时取得发票。