支付境外杂志广告费是否代扣代缴营业税？

问：我公司在国外的杂志上刊登广告，委托的广告公司在美国纽约，广告的制作也在美国。广告制作及发布期间，没有美国广告公司人员来国内。刊登此广告的杂志在境内、外市场上均有销售。针对上述情况，我公司支付给美国广告公司的费用，是否需要代扣代缴营业税？
答：《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定，服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
（七）广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。
因此，美国广告公司取得的广告收入，属“服务业——广告业”营业税应税劳务所得。
《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例*9条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
因此，美国广告公司境外提供广告业务，境内公司为在境内接受劳务方。美国广告公司也属于在境内提供应税劳务。
《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第四条规定，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例*9条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
因此，完全在境外提供的广告业劳务不属于上述不征收营业税的劳务。
《营业税暂行条例》*9条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
综上所述，美国广告公司取得的广告收入，为在境内提供劳务取得的收入，应计算缴纳营业税。
相应地，境外广告公司还应按《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）和《财政部、国家税务总局关于对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加有关问题的通知》（财税[2010]103号）规定，缴纳城建税和教育费附加。
《营业税暂行条例》第十一条第（一）款规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
因此，美国广告公司在境内没有经营机构，也没有代理人，境内公司应代扣代缴营业税；相应地，也应代扣代缴城建税和教育费附加。