境外融资租入固定资产如何缴纳企业所得税？

「原问题及回复」 提问人QYHY******
提问及回复时间：2011年3月23日
问：我公司从日本本社融资租入固定资产，支付的租金是否需要代扣代缴所得税？若需要代扣代缴所得税，计税基数是支付的租赁费全额，还是支付的租赁费扣除设备价值后的金额？
原回复意见：
1、营业税：
《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》（国税函发[1995]656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。
《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关法规征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
根据上述规定，如果该外国企业属于经对外贸易经济合作部批准的融资租赁业务，则应缴纳营业税。
《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十一）款规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
根据《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）文件相关规定：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）的服务贸易收入及融资租赁租金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》。
2、企业所得税：
《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
对于企业是以融资租赁方式租入的固定资产，还是以经营租赁方式租入固定资产，企业所得税没有做区分。因此，应根据下列规定处理：
《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
（五）“利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定”；
《企业所得税法》第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
依据上述规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外国企业开展的融资租赁业务，应按照“金融保险业”缴纳营业税。由此可见，非居民企业在中国境内取得利息所得，应缴纳企业所得税，由支付所得的单位代扣代缴。
「新出台政策及二次回复意见」 再次回复时间：2011年4月15日
《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）第四条第（一）款规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
根据新发布的上述政策规定，贵企业对于境外融资租赁的企业所得税处理应按照租赁费扣除设备、物件价款后的余额按贷款利息所得缴纳企业所得税，并由境内企业在支付时代扣代缴，代扣代缴时间则依据下列规定：
《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）*9条规定，中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。