外购工作服是否计入企业所得税视同销售收入？

问：我公司为服装商贸公司，将外购的服装用于员工工作服，各地税务机关均认同为用于职工福利，已抵扣进项税额需进行转出处理。请问从企业所得税角度来看，工作服是否需要按《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，作视同销售确定收入？如需要进行企业所得税处理，是否需要在汇算清缴时进行纳税调增处理？
答：《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋、眼护具、防尘口罩、防毒护具、安全帽、安全带、护听器。
商品送货（包括相近工种）工作服范围包括：商品送货员、商品运输员、商品押运员、商品采购员、商品供应员、商品收购员、医用商品采购员、医用商品供应员、医用商品运输员、物资进货员（采购员）、蔬菜生产联络员
《企业所得税法实施条例》第四条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
结合上述规定，劳动保护费的服装应限于工作服而非所有服装。对企业发生的劳动保护支出，应符合以下几点：
1、必须是企业已经实际发生的支出；
2、必须是合理的支出；
3、必须是劳动保护支出：一般需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生所谓支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。
因此，企业外购服装用于员工工作服，若不满足劳动保护支出范围的，应视为为员工发放福利。
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……（三）用于职工奖励或福利；
第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）企业处置资产确认问题规定，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
因此，企业外购服装用于非出于工作需要的员工工作服，视为为员工发放福利，所得税上应视同销售，并可按购入服装的价格确定销售收入。
企业在所得税汇算清缴时，只需在所得税申报时填报相关栏目，不需做会计处理。