如何理解房地产预售收入计算费用扣除的基数？

问：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）规定，房地产企业在签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》时应确认收入实现。在填列纳税申报表时，将预售收入作为“其他视同销售收入”填列“收入明细表”中，并将其与企业利润表中的“营业收入”合并作为计算“业务招待费、广告费和业务宣传费”的基数。如果该部分视同销售收入，在以后正式办理产权证明实现会计上的收入时，将在利润表中的“营业收入”中再次体现，仍是广告费和业务宣传费的计算基数。请问同样一笔收入分别按税法规定计入“视同销售收入”和按会计要求计入“营业收入”，是否会造成重复作为计算扣除上述费用基数的结果？
答：1.《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
根据上述规定，企业在预售期间可按预售收入计算广告费和业务招待费，而企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应进行累计，在企业取得销售收入年度起，再按照税法规定计算招待费、广告费的扣除比例。
2.国税发[2009]31号文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
根据上述规定，企业在预售阶段取得预售收入，如果年度终了开发产品未完工，在填报年度企业所得税纳税申报表时，其预售收入不是填入《企业所得税年度申报表》附表一的收入明细项目，而是将预计毛利额计入《企业所得税年度申报表》附表三（纳税调整项目明细表）第五十二行（五、房地产企业预售收入计算的预计利润：调增金额栏），预计毛利额=预售收入×计税毛利率。
如果年度终了前有部分项目已完工并结转销售，其结转的销售收入应计入《企业所得税年度申报表》附表一的收入明细项目；同时应计算结转的实际毛利额。对结转销售收入的预售收入原已作过纳税调整增加的预计毛利额，应计入《企业所得税年度申报表》附表三（纳税调整项目明细表）第五十二行（五、房地产企业预售收入计算的预计利润：调减金额栏）。
3.无论会计上如何处理，企业在计算上述两项费用扣除时均以企业取得的实际收入计算，因此不会发生重复计算的情况。