出口货物退回如何财税处理？

问：我公司2009年10月出口一批货物到国外，假设金额为100万美元，在12月我公司已经办理了出口退税。但是此批货物由于某些原因发生退货60万美元，货物于2010年4月退回我公司，请问我公司应该如何进行账务处理？是否要开红字的外销发票？在出口退税申报系统又如何操作？
答：《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发[1994]31号）规定，出口货物办理退（免）税后，如发生退关、国外退货或转为内销，企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续，补缴已退（免）的税款。补缴的税款全部缴入中央金库。
《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发[2002]11号）其他“免、抵、退”税单证办理规定：……4.《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。
本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整（或年终清算时调整）；以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。
生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：（1）《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口发票；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。
根据上述规定，公司2010年发生从境外退运2009年度销售货物（该货物已办理出口退税），应补缴原免抵退税款。在生产企业出口退税系统中，应办理退运已办结税务证明单证申报，并提交相关资料。公司办理单证申报后，在系统中不需做其他处理。
《发票管理办法实施细则》（国税发[1993]157号）第三十四条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。
根据上述规定，公司取得相关资料后，可开具红字出口发票。
账务处理如下：
1、冲减收入：
借：应收账款（红字）
贷：以前年度损益调整（红字）
冲减成本：
借：以前年度损益调整（红字）
贷：库存商品（红字）
冲减原出口销售额乘以原出口货物征退税率之差：
借：以前年度损益调整（红字）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
2、缴纳免抵退税款：金额为原出口销售额乘以原出口退税率。
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款