聘请外部人员讲课如何税务处理？

问：我单位在“应付职工薪酬”科目的培训费中，有些费用列支的是外部人员的讲课费，在符合计提比例的情况下能否直接在税前扣除？就讲课费而言，是否需要授课人开具发票？如果需要开具发票，是否还需要代扣个人所得税？
答：1、企业所得税前扣除：
《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部、全国总工会、发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发的通知》（财建[2006]317号）规定：（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：
1.上岗和转岗培训；
2.各类岗位适应性培训；
3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
4.专业技术人员继续教育；
5.特种作业人员培训；
6.企业组织的职工外送培训的经费支出；
7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
8.购置教学设备与设施；
9.职工岗位自学成才奖励费用；
10.职工教育培训管理费用；
11.有关职工教育的其他开支。
（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
因而，对于企业发生的职工培训支出应列入职工教育经费中。
2、付外部人员讲课报酬涉税问题
（1）营业税
《营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例*9条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
《营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
根据上述规定，如果这些专家不是外部人员，不是中国境外的个人，贵企业不承担营业税的法定代扣代缴义务。但是需要注意的是，贵企业给这些专家的报酬在企业所得税前扣除时必须要提供发票的，因而应到税务机关代开发票。
（2）个人所得税：《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[1994]89号）第十九条规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
因此，企业外聘人员讲课并付给报酬，如果该讲课人员与企业无雇佣关系，则应视为劳务报酬，应对于付给专家的报酬应按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。