企业合并之前的亏损什么条件下能够弥补？

问：同一控制下的甲、乙两个国有企业现实行不需要支付对价的企业合并。合并后仍以甲企业名称对外经营，乙企业注销。合并后企业取得的利润是否可以弥补被合并的乙企业以前年度的亏损？
如果乙企业在合并时已经资不抵债，净资产账面价值是负数，是否可以弥补？
如果乙企业的资产经评估后，净资产不是负数是否可用合并后的利润弥补乙企业以前年度的亏损？
答：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
第六条规定，企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：……
（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
第十一条规定，企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
根据上述规定，同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择进行特殊性税务处理，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
对于选择特殊性税务处理，文件中并没有限定被合并企业的净资产为正或为负，企业适用上述政策注意两点：一是可弥补亏损为税法意义下的亏损；二是纳税申报时，按规定向主管税务机关提交书面备案资料。