企业所得税疑难业务分析计算

问题：2009年4月，鸿兴公司委托中信税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税进行汇算清缴鉴证。税务师事务所经对鸿兴公司的账务进行审核，取得如下资料：
1.该企业2008年度实现产品销售收入50000000元，产品销售成本40000000元，营业税金及附加2800000元，销售费用300000元，管理费用2500000元，财务费用2100000元；投资收益金额900000元全部是从境外甲企业分回的股息；营业外支出200000元。甲企业位于A国，适用企业所得税税率20%，预提所得税税率10%.鸿兴公司持有甲企业的股份为40%.全年会计利润总额为3000000元。鸿兴公司已经根据会计利润，依25%的税率预缴企业所得税750000元。
2.审核“应付职工薪酬——职工福利”明细账，发现该企业2008年度将外购的200台电暖器发给职工作为福利。职工人数共计200人，其中30人属于管理部门人员，其余为生产人员。购进发票注明含税价格为每台1170元。企业账务处理如下：
（1）购进电暖器时：
借：应付职工薪酬——职工福利　234000
贷：银行存款　234000.
（2）发放并结转成本时：
借：管理费用　35100
生产成本　198900
贷：应付职工薪酬——职工福利　234000.
3.审核“管理费用”明细账，账面记载当年发生技术开发费2000000元，业务招待费400000元。
4.审核“营业外支出”明细账，核算2008年度通过希望工程向某小学捐款200000元。
5.其他资料没有问题。
要求：根据给出的资料，简述企业所得税的相关税收政策，并计算应当纳税调整的金额和应补或应退的企业所得税额。
解答：1.根据《企业所得税法》第二十四条及其实施条例第八十条的规定，居民企业从其直接或者间接控制20%以上股份的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。计算过程如下：（1）将分回股息还原为企业所得税税后利润＝900000÷（1－10%）＝1000000（元）。
（2）将税后利润还原为税前所得＝1000000÷（1－20%）＝1250000（元）。
（3）抵免限额＝1250000×25%＝312500（元）。
（4）境外所得实际缴纳的所得税＝1250000×20%＋1000000×10%＝350000（元），大于312500元，所以抵免税额为312500元。
（5）《企业所得税年度纳税申报表》填报说明：
首先，由于境外所得通过主表第31行和第32行单独补税，因此，将900000元从主表第15行纳税调减，以避免境外所得重复课税。
其次，将抵免限额312500元填报在主表第31行“加：境外所得应纳所得税额”，将抵免税额312500元填报在主表第32行“减：境外所得抵免所得税额”。
2.（1）根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将外购的货物用于职工福利应当视同销售缴纳企业所得税。
（2）根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，对于外购的货物用于视同销售行为时，可按购入时的价格确定销售收入。
（3）根据《企业所得税年度纳税申报表》（国税发[2008]101号）和《关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）关于申报表的填报说明，上述业务2008年度按下列办法填报：首先，将234000元作为视同销售收入，申报在主表第14行作纳税调增处理；将234000元作为视同销售成本，申报在主表第15行作纳税调减处理。
同时，应当将234000元视同销售收入（注：在附表一《收入明细表》填报在第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”后，被合计到附表一第1行“销售收入合计”）作为计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数。
3.（1）企业当年发生的技术开发费可以加计扣除50%，通过主表第15行纳税调减200×50%＝1000000（元）。
（2）业务招待费的调整：业务招待费扣除限额的计算基数＝50000000＋234000＝50234000（元）；业务招待费的扣除限额＝50234000×5‰＝251170元，大于400000×60%＝240000（元）；因此，准予扣除的业务招待费＝240000（元）；应当通过主表第14行纳税调增业务招待费＝400000－240000＝160000（元）。
4.公益性捐赠扣除限额＝3000000×12%＝360000（元），大于200000元，实际公益性捐赠额准予全部扣除，不需要纳税调整。
5.应纳所得税额的计算：
（1）应纳税所得额＝3000000＋（234000＋160000）－（900000＋1000000＋234000）＝1260000（元）；
（2）应纳所得税额＝1260000×25%＝315000（元）；
（3）应补所得税＝315000＋（312500－312500）－750000＝-435000（元）。
根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）第十一条规定，预缴企业所得税额超过应纳企业所得税额的差额，税务机关应当按规定及时办理退税；经纳税人同意，也可以抵缴下年度的应纳税额。